CFA - Сравнение налога на прибыль в МСФО и US GAAP

Целью учета налогов на прибыль является признание суммы налогов, подлежащих уплате или возмещению в текущем периоде, а также отложенных налогов.

Расходы по налогу на прибыль - это текущий расход по налогу (или доход) плюс изменение отложенных налогов за период (за вычетом налога, возникающего в результате объединения бизнесов или отраженного не в составе прибыли или убытка).

Аналогично МСФО.

Невыплаченные налоги за текущий и предыдущие периоды признаются как обязательство. Если уплаченная сумма налога превышает подлежащую уплате сумму налога за текущий и предыдущие периоды, эта разница учитывается как актив.

Выгода от предыдущего налогового убытка, использованная для возмещения текущего налога за предыдущий период, также является активом.

Подход к расчету текущих налогов аналогичен МСФО с некоторыми исключениями, такими как учет налогов при исключении межфирменной прибыли в группе компаний.

Как правило, отложенные налоги признаются с использованием подхода, основанного на активах и обязательствах и связанных с ними временных разницах, возникающих между налоговой стоимостью актива или обязательства и его балансовой стоимостью в отчете о финансовом положении.

Отложенные налоги признаются в отношении будущих налоговых последствий, которые могут быть признаны в финансовой отчетности или налоговых декларациях компании.

US GAAP также придерживаются подхода, основанного на активах и обязательствах, при расчете отложенных налогов, хотя есть некоторые отличия в их применении по сравнению с МСФО.

Отложенные налоги не признаются в отношении:

Отложенные налоги не признаются в отношении:

• Первоначального признания гудвила.

• Гудвила, амортизация которого не подлежит вычету в налоговых целях.

• Первоначального признания актива или обязательства в операциях, не являющихся объединением бизнесов и не оказывающих влияния на бухгалтерскую или налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток).

• В отличие от МСФО, US GAAP не имеют аналогичного исключения.

• Налогооблагаемых временных разниц от инвестиций в дочерние компании / филиалы / ассоциированные организации и совместные предприятия, в которых материнская компания может контролировать сроки восстановления временной разницы, и существует вероятность того, что временная разница не будет восстановлена в обозримом будущем.

• Превышения бухгалтерской стоимости над налоговой стоимостью инвестиций в иностранную дочернюю компанию или иностранное совместное предприятие, которые являются по существу постоянными по продолжительности, если только не станет очевидным, что эти временные разницы будут восстановлены в обозримом будущем. В отличие от МСФО, это исключение не применяется к отечественным дочерним компаниям и совместным предприятиям.

Отложенные налоги должны признаваться в отношении разницы между балансовой стоимостью, определенной с использованием исторического обменного курса, и соответствующей налоговой стоимостью, на которую могли повлиять изменения обменного курса или налоговая индексация.

В отличие от МСФО, признание отложенных налогов запрещено для разниц, которые пересчитываются из местной валюты в функциональную валюту с использованием исторических обменных курсов и возникают в результате изменений обменных курсов или налоговой индексации.

Текущие налоговые обязательства и активы за текущий и предыдущие периоды оцениваются по суммам, которые, как ожидается, будут уплачены (возмещены) налоговыми органами, на основании налоговых ставок (и налогового законодательства), которые были приняты или по существу вступили в силу на конец отчетного периода.

Отложенные налоговые активы оцениваются по налоговым ставкам, которые, как ожидается, будут применяться при реализации актива или погашения обязательства, на основе налоговых ставок (и налогового законодательства), действующих или по существу принятых на конец отчетного периода.

Аналогично МСФО.

Оценка текущих и отложенных налоговых активов и обязательств основана на действующем налоговом законодательстве.

Отложенные налоговые активы и обязательства оцениваются с использованием установленных налоговых ставок, которые, как ожидается, будут применяться к налогооблагаемой прибыли в периоды, в которых ожидается погашение или реализация отложенного налога.

В отличие от МСФО, использование по существу принятых налоговых ставок не допускается.

Отложенные налоговые активы признаются в той мере, в которой существует вероятность (скорее вероятно, чем нет) того, что налогооблагаемая прибыль будет доступна для использования вычитаемой временной разницы или перенесенных на будущие периоды неиспользованных налоговых убытков или налоговых льгот.

Повторная оценка на конец отчетного периода может уменьшить балансовую стоимость, если получение достаточной налогооблагаемой прибыли больше не является вероятным, и любое такое уменьшение восстанавливается, если впоследствии оно опять станет вероятным.

В отличие от МСФО, отложенные налоговые активы признаются полностью и уменьшаются за счет оценочного резерва, если является более вероятным, что некоторая часть или все отложенные налоговые активы не будут реализованы.

Текущие и отложенные налоги признаются не в составе прибыли или убытка, если налог относится к статьям, которые признаются в том же или другом периоде в составе прочего совокупного дохода (OCI) или непосредственно в составе собственного капитала.

Как и в МСФО, налоговые эффекты определенных статей, возникающие в течение года, начисляются или кредитуются непосредственно на прочий совокупный доход или связанные компоненты собственного капитала.

Отложенные налоговые активы и обязательства не дисконтируются.

Аналогично МСФО.

Отложенные налоговые активы и обязательства подлежат взаимозачету, если

• предприятие имеет юридически закрепленное право проводить зачет текущих налоговых активов против текущих налоговых обязательств,
• отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства относятся к налогам на прибыль, взимаемым одним и тем же налоговым органом с одного и того же налогоплательщика или различных налогоплательщиков, которые намереваются либо урегулировать текущие налоговые активы и обязательства на нетто-основе, либо одновременно реализовать данный актив и погасить данное обязательство.

Все отложенные налоги взаимозачитываются и представляются единой суммой.

Отложенные налоговые активы и обязательства представлены отдельными статьями в отчете о финансовом положении. Если используется классифицированный отчет о финансовом положении, отложенные налоги классифицируются как долгосрочные.

Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства представляются как внеоборотные активы / долгосрочные обязательства в классифицированном отчете о финансовом положении, что соответствует требованиям МСФО.

Все организации должны раскрывать объяснение взаимосвязи между расходом по налогу и бухгалтерской прибылью, используя один или оба из следующих форматов:

• Числовая сверка между расходом (доходом) по налогу и результатом умножения бухгалтерской прибыли на применимую налоговую ставку (ставки), включая раскрытие метода расчета применимой ставки налога.
• Числовая сверка между средней эффективной ставкой налога и применимой ставкой налога, включая раскрытие метода расчета применимой ставка налога.

Публичные компании должны раскрывать сверку с использованием процентных или абсолютных сумм между заявленной суммой расходов по налогу на прибыль, относящейся к продолжающейся деятельности за год, и суммой расходов по налогу на прибыль, которая возникла бы в результате применения внутренних федеральных ставок налога к прибыли до налогообложения от продолжающейся деятельности.

Непубличные компании должны раскрывать в сверке характер существенных статей, но могут опускать числовую сверку.