fin-accounting
четверг, 4 октября 2018

Как методы амортизации основных средств влияют на финансовые показатели и отчетность?

US GAAP и IFRS допускают использование различных методов амортизации основных средств. Рассмотрим порядок применения прямолинейного, ускоренного и производственного метода амортизации, а также влияние этих методов на отчетность и финансовые показатели компаний.

Амортизация капитализированной стоимости долгосрочных активов выполняется ​​с использованием прямолинейного, ускоренного или производственного метода.


Прямолинейная или линейная амортизация (англ. 'straight-line depreciation') является доминирующим методом расчета для составления финансовой отчетности.

При этом амортизация составляет одну и ту же сумму за год в течение всего срока полезного использования актива:

Амортизационные отчисления =
(первоначальная стоимость -
ликвидационная стоимость) /
срок полезного использования актива


При использовании метода ускоренной амортизации или метода уменьшающегося остатка (англ. 'accelerated depreciation method') более высокие издержки признаются в первые годы срока полезного использования актива, и более низкие - в последующие годы.

Методы ускоренной амортизации приводят к снижению чистой прибыли в первые годы срока полезного использования актива и к увеличению чистой прибыли в последующие годы по сравнению с линейной амортизацией.

Одним из часто используемых методов ускоренной амортизации является метод двойного уменьшающегося остатка (DDB, от англ. 'double-declining balance method'):

Амортизация методом DDB в году N =
2 / срок полезного использования в годах *
балансовая стоимость на начало года N


Амортизация производственным методом (англ. 'units-of-production method') основана в большей мере на активности использования актива, чем на сроке его использования.

Амортизируемая сумма или 'depreciable amount' (первоначальная стоимость - ликвидационная стоимость) делится на количество единиц полезного ресурса актива, которые, как ожидается, будут расти в течение срока полезного использования. Результатом этого расчета будет норма амортизации на единицу полезного ресурса актива.

Количество единиц полезного ресурса актива может быть привязано как объему произведенной продукции / оказанных услуг (например, объем перевезенного автомобилем груза), так и к выработке самого ресурса (например, пробег автомобиля).

Каждый год количество израсходованных единиц полезного ресурса умножается на рассчитанную норму амортизации на единицу полезного ресурса для получения суммы амортизационных отчислений за год.


При использовании всех трех методов амортизации дополнительные амортизационные отчисления не признаются после того, как остаточная (самортизированная) стоимость актива достигнет оценочной ликвидационной стоимости актива.

Как выбрать метод амортизации в соответствии с US GAAP и IFRS и с учетом?

В соответствии с US GAAP фирма может использовать разные методы амортизации для составления финансовой отчетности и для целей налоговой отчетности. Во многих странах, опирающихся на IFRS, это не так.

Американские фирмы часто используют линейную амортизацию для финансовой отчетности и ускоренный метод, известный как Модифицированная ускоренная система восстановления стоимости актива (MACRS от англ. 'Modified accelerated cost recovery system'), для налоговой отчетности, чтобы уменьшить налогооблагаемую прибыль (и, соответственно, размер налогов) в первые годы эксплуатации актива. Это позволяет эффективно отложить выплату некоторых налогов до более поздних лет срока эксплуатации актива.

Для фирмы, использующей прямолинейную амортизацию для финансовой отчетности, использование ускоренного метода для целей налоговой отчетности не изменяет расходы по налогу на прибыль, отражаемые в отчете о прибылях и убытках.

Разница между расходами по налогу на прибыль и налогами на прибыль, подлежащими уплате в первые годы, отражается как увеличение отложенного налогового обязательства компании (в балансовом отчете).

В последующие годы, когда амортизация для целей налогообложения становится меньше амортизации, отраженной в отчете о прибылях и убытках, превышение налогов, подлежащих уплате, уменьшает отложенные налоговые обязательства.

Обратите внимание, что общий размер амортизационных отчислений за весь срок полезного использования актива - одинаковый для всех методов.

Структура амортизационных расходов и чистой прибыли (или налогооблагаемой прибыли) различна. Но итоговые суммы за весь срок эксплуатации актива - одинаковы.

Компании также могут менять методы амортизации. Например, фирма может сначала использовать ускоренный метод, а затем перейти на прямолинейный метод.

Изменение метода амортизации рассматривается как изменение в учетной оценке (в МСФО это регулируется стандартом IAS 8 «Учётные политики, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»).

При этом изменение вступает в силу в текущем периоде и действует в дальнейшем (перспективно). На предыдущие периоды изменение не влияет.

Большинство изменений в принципах бухгалтерского учета требуют ретроспективной корректировки. Изменение метода амортизации является исключением, которое требует перспективного применения.

Разница в амортизации, чистой прибыли и рентабельности продаж по чистой прибыли (англ. 'net profit margin') по трем описанным методам проиллюстрированы в следующем примере.

Пример влияния методов амортизации на чистую прибыль.

Компания ABC приобретает оборудование для химической обработки за 550 000 д.е. Предполагаемый срок полезного использования оборудования составляет 5 лет, а оценочная ликвидационная стоимость - 50 000 д.е.

Компания рассчитывает произвести 20 000 единиц продукции с использованием этого оборудования: по 6 000 единиц - в первые 2 года, по 3 000 единиц в следующие два года и 2 000 единиц в последнем пятом году. Эффективная налоговая ставка компании составляет 30%.

Выручка компании составляют 600 000 д.е. в год, а расходы, кроме амортизации, составляют 300 000 д.е. в год.

Необходимо рассчитать чистую прибыль и рентабельности продаж по чистой прибыли, если компания ABC амортизирует оборудование, используя:

  • (а) линейный метод,
  • (б) метод двойного уменьшающегося остатка (DDB), который меняется на линейный метод через два года и
  • (в) производственный метод.

Решение:

При прямолинейном методе годовые амортизационные отчисления составят: (550 000 - 50 000) / 5 = 100 000 д.е.

При методе DDB амортизация каждого года составляет 2/5 балансовой стоимости. В 1-м году амортизационные отчисления составляют: 550 000 * 2/5 = 220 000 д.е., а во 2-м году: (550 000 - 220 000) * 2/5 = 132 000 д.е.

Амортизационные отчисления линейным методом на оставшиеся три года:

(550 000 - 220 000 - 132 000 - 50 000) / 3 = 49 333 д.е.

При использовании производственного метода амортизация:

  • в первые два года составляет (6 000 / 20 000) * (550 000 - 50 000) = 150 000 д.е.,
  • в течение следующих двух лет (3 000 / 20 000) * (550 000 - 50 000) = 75 000 д.е. и
  • в последний год (5 000 / 20 000) * (550 000 - 50 000) = 50 000 д.е.

Расчет прямолинейной амортизации:

Год 1

Год 2

Год 3

Год 4

Год 5

Итого

Выручка

600,000

600,000

600,000

600,000

600,000

3,000,000

Прочие расходы

300,000

300,000

300,000

300,000

300,000

1,500,000

Амортизационные расходы

100,000

100,000

100,000

100,000

100,000

500,000

Прибыль до налогообложения

200,000

200,000

200,000

200,000

200,000

1,000,000

Налоги

60,000

60,000

60,000

60,000

60,000

300,000

Чистая прибыль

140,000

140,000

140,000

140,000

140,000

700,000

Рентабельность продаж (выручки) по чистой прибыли

23.3%

23.3%

23.3%

23.3%

23.3%

23.3%

Расчет амортизации методом двойного уменьшающегося остатка:

Год 1

Год 2

Год 3

Год 4

Год 5

Итого

Выручка

600,000

600,000

600,000

600,000

600,000

3,000,000

Прочие расходы

300,000

300,000

300,000

300,000

300,000

1,500,000

Амортизационные расходы

220,000

132,000

49,333

49,333

49,333

500,000

Прибыль до налогообложения

80,000

168,000

250,667

250,667

250,667

1,000,000

Налоги

24,000

50,400

75,200

75,200

75,200

300,000

Чистая прибыль

56,000

117,600

175,467

175,467

175,467

700,000

Рентабельность продаж (выручки) по чистой прибыли

9.3%

19.6%

29.2%

29.2%

29.2%

23.3%

Расчет амортизации производственным методом:

Год 1

Год 2

Год 3

Год 4

Год 5

Итого

Выручка

600,000

600,000

600,000

600,000

600,000

3,000,000

Прочие расходы

300,000

300,000

300,000

300,000

300,000

1,500,000

Амортизационные расходы

150,000

150,000

75,000

75,000

50,000

500,000

Прибыль до налогообложения

150,000

150,000

225,000

225,000

250,000

1,000,000

Налоги

45,000

45,000

67,500

67,500

75,000

300,000

Чистая прибыль

105,000

105,000

157,500

157,500

175,000

700,000

Рентабельность продаж (выручки) по чистой прибыли

17.5%

17.5%

26.3%

26.3%

29.2%

23.3%

Ускоренные методы амортизации приводят к тому, что прибыль до налогообложения, налоговые расходы, чистая прибыль и рентабельность продаж по чистой прибыли становятся ниже в первые годы и выше в последующие годы по сравнению с линейной амортизацией.

Однако, в течение всего срока амортизации, амортизационные расходы, налоговые расходы, прибыль до налогообложения, чистая прибыль и рентабельность продаж по чистой прибыли не меняются в зависимости от выбранного метода амортизации.

Как срок полезного использования и ликвидационная стоимость влияют на финансовые показатели?

Расчет амортизационных отчислений требует оценки срока полезного использования актива и его ликвидационной (остаточной) стоимости.

Компании могут манипулировать амортизационными расходами и, следовательно, чистой прибылью, увеличивая или уменьшая оценку этих характеристик актива.

Более продолжительный срок полезного использования сокращает ежегодные расходы и увеличивает чистую прибыль, тогда как более короткий срок оказывает обратный эффект.

Более высокая оценка ликвидационной стоимости также снизит амортизацию и увеличит чистую прибыль, в то время как более низкая оценка приведет к увеличению амортизации и уменьшению чистой прибыли.

Хотя компании обязаны раскрывать информацию о сроках амортизации, такие раскрытия часто приводятся в виде диапазонов и охватывают группы активов, а не конкретные активы.

Оценка срока полезного использования и ликвидационной стоимости дает компаниям возможность управлять прибылью.

Финансовый аналитик должен быть внимательным к случаям чрезмерно длительных сроков амортизации или чрезмерно высоких значений ликвидационной стоимости, которые могут привести к завышению чистой прибыли.

  • Руководство компании может завысить срок полезного использования (таким образом, уменьшив амортизационные расходы и увеличив прибыль), а затем списать завышенную остаточную стоимость активов в процессе реструктуризации.
  • Руководство может также списать активы, сразу уменьшив прибыль, а затем учитывать меньший размер будущих амортизационных отчислений благодаря уменьшившейся балансовой стоимости активов. Это приводит к увеличению будущей чистой прибыли в обмен на единовременное резкое снижение прибыли в текущем периоде.
  • Срок полезного использования и ликвидационная стоимость могут быть значительно завышены, что занижает расходы на амортизацию в течение срока действия актива и увеличивает убыток при выбытии актива.

Изменение учетной оценки, такой как срок полезного использования или ликвидационной стоимости, вводится в действие в текущем периоде и применяется в перспективе.

То есть изменение оценки применяется к балансовой стоимости актива, а амортизация рассчитывается в будущем с использованием новой оценки. Эти изменения не влияют на предыдущие периоды.

Рассмотрим вышеописанное на примере.

Пример изменения учетной оценки амортизации.

Компания ABC приобрела оборудование за 20 000 д.е. с предполагаемым сроком полезного использования 5 лет и ликвидационной стоимостью в размере 4 000 д.е. Компания использует метод линейной амортизации.

В начале третьего года ABC понижает оценку ликвидационной стоимости до 1 600 д.е.

Определите расходы на амортизацию за каждый год.

Решение:

В течение первых 2 лет амортизационные отчисления равны 3 200 д.е. в год: (20 000 - 4 000) / 5.

На начало третьего года балансовая стоимость актива составляет 13 600 д.е.: (20 000 - 6 400).

Чтобы рассчитать амортизационные отчисления за оставшиеся годы, просто замените первоначальную стоимость актива балансовой стоимостью и рассчитайте амортизацию с использованием новой оценки ликвидационной стоимости.

Таким образом, амортизационные отчисления в последние 3 года составляют 4 000 д.е. в год: (13 600 - 1 600) / 3.

Учетные оценки также важны, когда производственная фирма распределяет амортизационные расходы на себестоимость продукции (COGS) и коммерческие, общие и административные расходы (SG&A).

Хотя это распределение не повлияет на операционную прибыль, это повлияет на валовую прибыль (которая рассчитывается до вычета SG&A) и операционные расходы (которые включены в COGS).

Другие новости по этой теме:
Раскрытия информации, содержащиеся в примечаниях к отчетности по IFRS и GAAP, содержат полезную информацию о возрасте и потенциальной полезности основных средств, принадлежащих компании. Используя эту информацию, финансовый аналитик может оценить общий возраст активов, принадлежащих компании и другие показатели.
Как анализировать раскрытия финансовой отчетности, касающиеся основных средств?
US GAAP и IFRS требуют от компаний списания обесценившихся активов через признание убытка в отчете о прибылях и убытках. Рассмотрим различия в применении стандартов, а также влияние обесценения ОС и НМА на ключевые финансовые показатели и отчетность компании.
Как обесценение и переоценка активов по IFRS и GAAP влияют на финансовые показатели и отчетность?
Рассмотрим, как выбор между капитализацией и прямым списанием затрат на финансовый результат влияет на чистую прибыль, собственный капитал, общие активы, движение денежных средств от операционной и инвестиционной деятельности и различные финансовые коэффициенты.
Как учет затрат влияет на финансовую отчетность по GAAP и IFRS и финансовые показатели?
Многие компании анализируют пожизненную ценность клиента (CLV), чтобы определить финансовую выгоду (ценность) от отношений с конкретным клиентом. Рассмотрим особенности анализа этого показателя, используя для расчета интерактивную форму.
Как анализировать пожизненную ценность клиента (CLV)?
Коэффициент покрытия постоянных финансовых расходов - один из наиболее значимых показателей из всех коэффициентов покрытия, с общей точки зрения. Низкое значение коэффициента указывает на серьезные финансовые проблемы. Рассмотрим на примере порядок расчета, интерпретацию и анализ показателя.
Как вычислять и анализировать коэффициент покрытия постоянных финансовых расходов (FCCR)?
Коэффициент покрытия процентов (ICR) позволяет определить, достаточную ли прибыль получает компания для погашения процентов по долгам. Рассмотрим порядок расчета, интерпретацию и анализ коэффициента.
Как вычислять и анализировать коэффициент покрытия процентов (ICR)?
Коэффициент покрытия долга (DSCR, от англ. 'debt service coverage ratio') широко используется кредиторами для проверки того, обладает ли компания-заемщик достаточным денежным потоком для обслуживания долга. Рассмотрим методы расчета DSCR, порядок анализа и улучшения этого показателя.
Как анализировать коэффициент покрытия долга (DSCR)?
Коэффициент покрытия долга (DSCR) позволяет определить общую способность заемщика к погашению долга. Рассмотрим формулу и расчет этого показателя, а также интерпретацию значения коэффициента.
Как вычислять и интерпретировать коэффициент покрытия долга (DSCR)?
Как правило, соотношение цена/прибыль (PE) любой компании является положительным, но в некоторых необычных случаях коэффициент PE отрицателен. Рассмотрим, что означает отрицательный показатель PE и как его интерпретировать.
Что означает отрицательный коэффициент цена/прибыль (PE)?
Рассмотрим, что такое чистая прибыль и как она отражается в отчете о финансовом положении и кэш-фло по косвенному методу через нераспределенную прибыль.
Что такое чистая прибыль?
Владельцу малого бизнеса важно понимать, что означает безубыточность и как рассчитать точку безубыточности, чтобы определить, приносит ли его компания прибыль. Рассмотрим на простом примере, как это можно сделать.
Как рассчитать точку безубыточности для небольшой компании?
Предприятиям необходимо инвестировать в развитие. Но как определить, насколько эти инвестиции выгодны? Рассмотрим самый простой и быстрый метод - показатель PP или срок окупаемости проекта.
Как вычислять и анализировать срок окупаемости проекта?
Иногда бухгалтерам приходится работать с рыночными графиками и ставками, особенно в свете последних изменений в МСФО. Рассмотрим, как можно экстраполировать кривую доходности для оценки нерыночной облигации по справедливой стоимости.
Как экстраполировать кривую доходности для оценки нерыночной облигации?
Важной задачей корпоративного финансового менеджера является оценка стоимости собственного капитала компании. Но оценка стоимости капитала связана со множеством проблем - часто результат субъективен и поэтому не может рассматриваться как надежный ориентир. Рассмотрим один из методов получения этого показателя - модель CAPM.
Как работает модель CAPM и можно ли ее использовать?
У вас есть отличная идея для нового продукта, который увеличит прибыль или новой системы, которая снизит затраты компании. Но как вы можете быть уверены, что эта идея окупит вложенные инвестиции? Один из основных методов выяснить это - анализ IRR.
Как анализировать внутреннюю норму доходности (IRR)?
Рассмотрим основные правила расчета прибыли на акцию по IAS 33 «Доход на акцию» и несколько практических примеров.
IAS 33 - Как отчитаться о прибыли на акцию по МСФО?