Компания прекращает признание внеоборотного актива (т.е. удаляет его из финансовой отчетности), когда актив выбывает или ожидается, что его использование или выбытие не принесет будущих экономических выгод.

Компания может осуществить выбытие внеоборотного операционного актива путем его продажи, обмена, ликвидации или распределения среди существующих акционеров.

Как было описано ранее, внеоборотные активы, которые руководство намеревается продать или распределить среди существующих акционеров и которые соответствуют определенным критериям бухгалтерского учета (они имеются в наличии для немедленной продажи в их текущем состоянии, и их продажа высоковероятна), реклассифицируются как внеоборотные активы, предназначенные для продажи.

[См. параграф IFRS 5:7]

Продажа долгосрочных (внеоборотных) активов.

Прибыль или убыток от продажи внеоборотного актива рассчитывается как выручка от продажи за вычетом балансовой стоимости актива на момент продажи.

Балансовая стоимость актива (англ. 'carrying amount') обычно представляет собой чистую балансовую стоимость (т.е. историческую первоначальную стоимость за вычетом накопленной амортизации), если только балансовая стоимость актива не была изменена для отражения обесценения и/или переоценки, как обсуждалось ранее.

[См. определение в параграфе IAS 16:6]

Пример (15) расчета прибыли или убытка от продажи внеоборотных активов.

Гипотетическая компания Moussilauke Diners Inc., в результате пересмотра своего меню с акцентом на более здоровую пищу, продает 450 используемых печей для пиццы и отчитывается о прибыли от продажи этих активов в размере $1.2 млн.

Балансовая стоимость печей составляла $1.9 млн. (первоначальная стоимость $5.1 млн. минус $3.2 млн. накопленной амортизации).

По какой цене Moussilauke продала свои печи?

  1. $0.7 млн.
  2. $3.1 млн.
  3. $6.3 млн.

Решение:

Вариант B правильный.

Балансовая стоимость печей составила $1.9 млн., и Moussilauke признала прибыль в размере $1.2 млн. Поэтому Moussilauke продала печи по цене $3.1 млн.

Прибыль от продажи в размере $1.2 млн. равна цене продажи $3.1 млн. за вычетом балансовой стоимости $1.9 млн.

Без учета налогов денежный поток от продажи внеоборотных активов составляет $3.1 млн. и представляет собой, видимо, денежный приток от инвестиционной деятельности.

Прибыль или убыток от продажи актива раскрывается в отчете о прибылях и убытках либо как компонент прочих прибылей и убытков, либо отдельной строкой, если сумма существенна.

Компания обычно раскрывает более подробную информацию о продаже активов в комментариях руководства (MD&A) и/или в сносках к финансовой отчетности.

Кроме того, отчет о движении денежных средств, подготовленный косвенным методом, корректирует чистую прибыль, чтобы исключить прибыль или убыток от продажи активов из операционного денежного потока и включить сумму поступлений от продажи активов в виде денежного притока от инвестиционной деятельности.

Напомним, что отчет о движении денежных средств, подготовленный косвенным методом, начинается с чистой прибыли и далее включает все необходимые корректировки для получения денежного потока от операционной деятельности, включая исключение прибыли или убытка от неоперационной деятельности.

Внеоборотные активы, выбывшие не в результате продажи.

Долгосрочные (внеоборотные) активы, чье выбытие не связано с продажей (например, ликвидированные, обменянные на другой актив или переданные собственникам при разделении компании), классифицируются как предназначенные для использования (англ. 'held for use') до выбытия или до тех пор, пока они не будут соответствовать критериям для классификации как предназначенные для продажи (англ. 'held for sale') или предназначенные для распределения собственникам (англ. 'held for distribution').

При отделении компании, акционеры материнской компании получают пропорциональное количество акций новой, отделившейся компании.

Таким образом, долгосрочные активы продолжают амортизироваться и проверяться на обесценение, если их балансовая стоимость не равна нулю, как это требуется для других долгосрочных активов, принадлежащих компании.

Когда актив списывается или ликвидируется, учет аналогичен продаже актива, за исключением того, что компания не фиксирует денежные поступления.

В отчете о финансовом положении размер активов уменьшаются на балансовую стоимость актива на момент его выбытия или прекращения использования, а в отчете о прибылях и убытках отражается убыток, равный балансовой стоимости актива.

При обмене актива учет обмена обычно включает:

  • удаление балансовой стоимости переданного актива,
  • добавление справедливой стоимости приобретенного актива и
  • отражение любой возникшей разницы между балансовой стоимостью и справедливой стоимостью, в качестве прибыли или убытка от операции обмена.

Здесь, справедливая стоимость представляет собой справедливую стоимость переданного актива, если только справедливая стоимость приобретенного актива не является более доказательной.

Если нет возможности надежно оценить справедливую стоимость (либо полученного, либо переданного актива), то приобретенный актив оценивается по балансовой стоимости переданного актива.

[См. параграф IAS 16:26]

  • Прибыль признается, когда справедливая стоимость приобретенного актива превышает балансовую стоимость переданного актива.
  • Убыток признается, когда справедливая стоимость приобретенного актива оказывается меньше балансовой стоимости переданного актива.
  • Если приобретенный актив оценивается по балансовой стоимости переданного актива из-за отсутствия надежной оценки справедливой стоимости, прибыль или убыток от операции обмена не признается.

Когда происходит отделение компании, обычно отделяется вся генерирующая единица компании со всеми ее активами.

В качестве иллюстрации отделения, можно привести примет Fiat Chrysler Automobiles (FCA), которая отделила свой бренд Ferrari в 2016 году.

Перед отделением FCA продала 10% своей доли в Ferrari в ходе IPO и признала увеличение акционерного капитала на €873 млн. (разница между возмещением, полученным при IPO в размере €866 млн., и балансовой стоимостью проданного пакета акций на сумму €7 млн.).

Само отделение, в ходе которого FCA передала свою долю в Ferrari акционерам FCA, не привело к прибыли или убытку.

Отделение Ferrari от FCA было завершено 3 января 2016 года, при этом каждый акционер FCA получил 1 обыкновенную акцию Ferrari N.V. на каждые 10 обыкновенных акций FCA.

В своей финансовой отчетности за предыдущий финансовый год FCA отразила активы и обязательства Ferrari, как предназначенные для распределения собственникам.

В частности, ее баланс включал активы, предназначенные для распределения собственникам (статья Assets Held for Distribution), на сумму €3,650 млн., как компонент оборотных активов, и €3,584 млн. обязательств, предназначенных для распределения собственникам (статья Liabilities Held for Distribution).

Иллюстрация 7 содержит выдержки из годового отчета компании на 31 декабря 2015 года.

Иллюстрация 7. Выдержки из примечаний к консолидированной финансовой отчетности «Fiat Chrysler Automobiles» (FCA) - Годовой отчет за 2015 год.

Отделение и прекращенная деятельность операционного сегмента Ferrari.

Поскольку отделение Ferrari NV стало весьма вероятным событием после одобрения вышеупомянутыми акционерами и поскольку оно могло немедленно начаться с момента одобрения, операционный сегмент Ferrari соответствовал критериям классификации как выбывающая группа, предназначенная для распределения собственниками и представляющая собой прекращенную деятельность в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность».

Следующие активы и обязательства операционного сегмента Ferrari были классифицированы как предназначенные для распределения собственникам на 31 декабря 2015 года:

(€ млн.)

На 31 декабря 2015 г.

Assets classified as held for distribution

Активы, классифицированные как предназначенные для распределения собственникам

Goodwill

Гудвил

786

Other intangible assets

Прочие нематериальные активы

297

Property, plant and equipment

Основные средства

627

Other non-current assets

Прочие внеоборотные активы

134

Receivables from financing activities

Дебиторская задолженность по финансовой деятельности

1,176

Cash and cash equivalents

Денежные средства и их эквиваленты

182

Other current assets

Прочие оборотные активы

448

Total Assets held for distribution

Итого активов, предназначенных для распределения собственникам

3,650


Liabilities classified as held for distribution


Обязательства, классифицированные как предназначенные для распределения собственникам

Provisions

Резервы

224

Debt

Долговые обязательства

2,256

Other current liabilities

Прочие краткосрочные обязательства

624

Trade payables

Торговая кредиторская задолженность

480

Total Liabilities held for distribution

Итого обязательств, предназначенных для распределения собственникам

3,584

Источник: Форма 20-F Fiat Chrysler Automobiles (FCA) за 2015 год.