CFA - Изменение метода оценки запасов
Рассмотрим общий порядок изменения метода оценки запасов в МСФО и US GAAP, а также значение этого изменения для финансового аналитика, - в рамках изучения анализа финансовой отчетности по программе CFA.
Компании в редких случаях меняют методы оценки запасов.
Принятие нового метода оценки запасов в МСФО и US GAAP.
Согласно МСФО, изменение метода допустимо только в том случае, если это изменение:
«приведет к тому, что финансовая отчетность будет содержать надежную и более уместную информацию о влиянии операций, прочих событий или условий на финансовое положение, финансовые результаты или денежные потоки организации».
См. параграф IAS 8:14 [Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки]
Если изменение метода оправдано, оно применяется ретроспективно.
Это означает, что изменение применяется к сравнительной информации за предыдущие периоды на столько периодов назад, на сколько это практически осуществимо.
[См. параграф IAS 8:26]
Совокупная (кумулятивная) сумма корректировок, относящихся к периодам, предшествующим периодам, представленным в текущей финансовой отчетности, вносится в начальный остаток каждого затронутого компонента собственного капитала (то есть нераспределенной прибыли или совокупного дохода) самого раннего из представленных периодов.
Например, если компания изменит свой метод оценки запасов в 2018 году и представит в своем годовом отчете сравнительную финансовую отчетность за три года (2016, 2017 и 2018), она ретроспективно отразит это изменение как можно раньше.
Это изменение будет отражено в представленной финансовой отчетности за три года; финансовая отчетность за 2016 и 2017 годы будет пересчитана, как если бы в эти периоды использовался новый метод, а совокупный эффект изменения метода за периоды до 2016 года будет отражен в начальном остатке 2016 года каждого затронутого компонента капитала.
Освобождение от пересчета допускается, когда практически неосуществимо определить влияние изменения метода на конкретный период или кумулятивный эффект от изменения.
[См. также параграфы IAS 8:50-53]
Изменение метода оценки запасов в US GAAP.
Согласно US GAAP условия внесения изменений в учетную политику и учет изменений в политике учета запасов аналогичны МСФО.
Однако стандарты US GAAP требуют, чтобы компании подробно объясняли, почему новый метод учета запасов лучше и предпочтительнее старого метода.
Если компания решает перейти с LIFO на другой метод, US GAAP требует ретроспективного пересчета, как описано выше. Однако, если компания решает перейти на метод LIFO, она должна сделать это на перспективной основе, и ретроспективные корректировки в финансовую отчетность не вносятся.
Балансовая стоимость запасов по старому методу становится начальным слоем LIFO в год принятия LIFO.
Значение перехода на новый метод для аналитика.
Аналитикам следует тщательно оценивать изменения в методах оценки запасов.
Хотя заявленная компанией причина изменения метода может заключаться в том, чтобы лучше соотносить себестоимость запасов с выручкой от продаж (или у компании может быть какое-либо другое правдоподобное объяснение), реальной основной (и неустановленной) целью компании может быть:
- сокращение расходов по налогу на прибыль (при переходе с FIFO на LIFO или метод средневзвешенной стоимости) или
- увеличение бухгалтерской прибыли (при переходе с LIFO на FIFO или метод средневзвешенной стоимости).
Как всегда, выбор метода оценки запасов может оказать существенное влияние на финансовую отчетность и полученные на ее основе финансовые коэффициенты.
Как следствие, аналитики должны тщательно учитывать влияние изменений в методах оценки запасов и различия в методах оценки запасов при сравнении финансовых результатов компании с отраслью или конкурентами.