fin-accounting
среда, 22 августа 2018

IAS 21 - Как определить монетарные и немонетарные статьи при пересчете отчетности в иностранной валюте?

При пересчете статей и операций в иностранной валюте возникает вопрос определения монетарных и немонетарных статей. Рассмотрим порядок пересчета и правила определения этих статей в соответствии с МСФО.

Когда вам нужно пересчитать статьи, выраженные в иностранной валюте, в вашу функциональную валюту, возникает одна небольшая проблема:

Является ли эта статья монетарной или немонетарной?

Если вы неправильно определите характер своей статьи, это может привести к совершенно неправильному ее представлению в финансовых отчетах.

Этот вопрос не так важен, когда вы составляете консолидированную отчетность и вам нужно пересчитать статьи отчетности иностранной дочерней компании в валюту представления отчетности.

Почему?

Потому что в правилах стандарта МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов» говорится, что в таком случае вы пересчитываете все свои активы и обязательства по курсу на дату закрытия отчетного периода. Это понятно.

Но когда дело доходит до пересчета отдельных статей и операций собственной компании, тогда правила более сложны.

Рассмотрим, с чем это связано.

Что предписывают правила МСФО?

В стандарте IAS 21 указано, что для пересчета сумм, выраженных в иностранной валюте, в вашу функциональную валюту вы должны пересчитать все статьи с момента первоначального признания с использованием обменного курса, основанного на характеристиках конкретной статьи.

А именно:

  • Для всех монетарных статей в иностранной валюте - использовать обменный курс на дату закрытия отчетного периода;
  • Для всех немонетарных статей в иностранной валюте, учитываемых по исторической стоимости, - использовать исторический обменный курс (на дату совершения операции);
  • Для всех немонетарных статей в иностранной валюте, оцениваемых по справедливой стоимости, - использовать обменный курс на дату оценки справедливой стоимости.

Главный вопрос здесь в том:

Как определить монетарные статьи и немонетарные статьи?

Есть одна важная характеристика, которая помогает определить разницу:

Право получить или обязательство предоставить фиксированное или определяемую количество валютных единиц.

Есть ли право/обязательство предоставить фиксированную/определяемую сумму валютных единиц?
да нет
Монетарная статья Немонетарная статья
Примеры:
  • Дебиторская задолженность
  • Кредиторская задолженность
  • Основные средства
  • Товарно-материальные запасы
  • Предоплата

Все монетарные обладают этой характеристикой. Все немонетарные статьи НЕ имеют этой характеристики.

Как только вы начнете применять это правило, вы сможете легко определять, является ли статья монетарной или нет.

В следующей таблице перечислены различные статьи учета и соответствующие им характеристики:

Статья

Монетарная / Немонетарная

Активы

Основные средства

Немонетарная

Нематериальные активы (включая гудвил)

Немонетарная

Инвестиции в ассоциированные компании

Немонетарная

Инвестиции в долевые инструменты (например, акции)

Немонетарная - см. ниже

Инвестиции в долговые ценные бумаги

Монетарная

Чистые инвестиции в аренду

Монетарная

Биологические активы

Немонетарная

Отложенные налоговые активы

Денежные средства - см. ниже

Товарно-материальные запасы

Немонетарная

Торговая дебиторская задолженность

Монетарная

Прочая дебиторская задолженность, погашаемая денежными средствами

Монетарная

Авансовые платежи и предоплата

Зависит от обстоятельств - см. ниже

Банковские депозиты

Монетарная

Денежные средства

Монетарная

Капитал и обязательства

Уставный капитал

Немонетарная - см. ниже

Другие компоненты капитала

Немонетарная

Резервы на выплату вознаграждений работникам

Монетарная

Обязательства по финансовой аренде

Монетарная

Отложенные налоговые обязательства

Денежные средства - см. ниже

Банковские и прочие займы

Монетарная

Начисления (временные разницы)

Монетарная

Отложенный доход

Немонетарная

Кредиторская задолженность

Монетарная

Полученные авансы

Зависит от обстоятельств - см. ниже

Текущие налоговые обязательства

Монетарная

Как видно из этой таблицы, с некоторыми статьями все просто и однозначно, но с некоторые из них вызывают дополнительные вопросы.

Предоплата, уплаченная или полученная.

Вы должны тщательно оценивать характер и сущность каждого полученного или выплаченного аванса, поскольку некоторые авансы могут быть монетарными, а некоторые из них могут быть немонетарными.

Этот вопрос подробно освещен в статье про учет предоплаты в иностранной валюте по МСФО.

Отложенные налоги.

В настоящее время в стандартах остается неясность в этом вопросе.

Стандарт МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» косвенно указывает на то, что активы и обязательства по отложенному налогу представляют собой монетарные статьи, поскольку он отмечает, что курсовые разницы по отложенным иностранным налоговым обязательствам или активам отражаются в отчете о совокупном доходе (параграф 78).

Инвестиции в привилегированные акции.

Инвестиции в привилегированные акции - это еще одна статья, который требует от бухгалтера тщательного анализа.

В частности, вы должны оценить права, связанные с акциями.

Стандарт МСФО (IFRS) 9 говорит о том, что инвестиции в долевые инструменты являются немонетарными статьями.

Это означает, что если условия привилегированных акций позволяют классифицировать эти акции как долевые инструменты, то они являются немонетарными.

Например, акция, которая НЕ предусматривает обязательный выкуп эмитентом в какую-либо будущую дату, будет представлять собой долевой инструмент (или, по крайней мере, долевой компонент составного финансового инструмента).

С другой стороны, если условия привилегированных акций приводят к тому, что акции классифицируются как финансовые обязательства, тогда их следует рассматривать как монетарную статью.

Например, акция, которая предусматривает обязательный выкуп эмитентом в будущем, будет представлять собой обязательство.

Собственный капитал в иностранной валюте.

Некоторые компании выпускают свой акционерный капитал в иностранной валюте.

Однако ни в МСФО (IAS) 21, ни в МСФО (IFRS) 9 не указывается, является ли акционерный капитал в иностранной валюте монетарной или немонетарной статьей и как рассматривать эту ситуацию.

На практике обыкновенный акционерный капитал рассматривается как немонетарная статья и учитывается по историческому курсу (на дату операции). Причина это в том, что пересчет по курсу закрытия отчетного периода не влияет на денежные потоки компании.

Однако бывает и обратное. Компании могут рассматривать свой акционерный капитал в иностранной валюте как монетарную статью и отражать курсовые разницы в прочем совокупном доходе, а не в прибылях и убытках. В этом случае акционерный капитал будет также отражаться по исторической стоимости.

Другие новости по этой теме:
При подготовке отчетности по МСФО компания, ведущим зарубежную деятельность, часто приходится пересчитывать активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте. Рассмотрим вопрос выбора курса для пересчета.
IAS 21 - Какой курс использовать для пересчета: курсы покупки и продажи или средний курс?
Многим международным группам компаний приходится составлять консолидированный отчет о движении денежных средств, но не все делают это правильно. Рассмотрим корректный способ консолидации кэш-фло, составленного косвенным методом.
Как составить консолидированный отчет о движении денежных средств (кэш-фло) группы компаний в иностранной валюте?
В сегодняшнем мире большинство групп компании расширяют свою деятельность за рубеж, и логично, что зарубежные компании группы работают в разных валютах. Рассмотрим на примере пересчет отчетности по МСФО в таких группах для последующей консолидации.
IAS 21 - Пример консолидации баланса и ОПУ в иностранной валюте по МСФО
Бухгалтер, как правило, знаком с общими правилами выбора и применения обменного курса. Но когда дело доходит до более сложных операций, иногда становится трудно применять эти правила. Рассмотрим одну из таких ситуаций - авансовые платежи в иностранной валюте.
Как учитывать предоплату в иностранной валюте по МСФО
Как вести бизнес, используя разные валюты? Для решения подобных вопросов существует стандарт МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов». Рассмотрим его основные положения.
IAS 21 - Как учитывать влияние изменений валютных курсов?