fin-accounting
воскресенье, 3 июня 2018

Какие стандарты использовать для консолидации отчетности и учета в группах компаний?

При расширении бизнеса компании часто инвестируют в развитие зарубежной деятельности, что требует формирования консолидированной отчетности. Рассмотрим основные типы таких инвестиций, их методы учета и стандарты МСФО, которые к ним применяются.

Покупка иностранной компании или доли в компании, открытие совершенно нового бизнеса или совместного предприятия - это одни из основных способов расширения международного бизнеса.

Задача консолидации идет «рука об руку» с ведением любого иностранного бизнеса.

В основном люди вспоминают о консолидации, когда идет речь о доле в другом бизнесе. Однако необходимо различать инвестиции в другие компании, поскольку каждый тип инвестиций учитывается по-своему.

Как определить правила учета при инвестициях в другие компании?

Во-первых, нужно выяснить, с какими инвестициями вы имеете дело.

Затем необходимо открыть соответствующий стандарт МСФО и применить соответствующие правила.

Стандарты МСФО, применяемые для подготовки отчетности в группах компаний.

Существует 6 стандартов МСФО, касающихся материнских компаний, контролирующих дочерние компании:

1. МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность».

Этот стандарт определяет, как инвестор представляет свои инвестиции в отдельной (неконсолидированной) финансовой отчетности.

До 2013 года IAS 27 распространялся также на консолидированную финансовую отчетность. Но теперь эта часть пересмотрена и с 1 января 2013 года правила консолидированной финансовой отчетности определяются стандартом МСФО (IFRS) 10.

2. МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные компании и совместные предприятия».

IAS 28 регулирует учет ассоциированных компаний или компаний, на которые инвестор оказывает существенное влияние (но не полный или совместный контроль).

3. МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнесов».

IFRS 3 описывает учет, в ситуации когда инвестор получает контроль над объектом своих инвестиций.

Это вносит путаницу, поскольку как МСФО (IFRS) 3, так и МСФО (IFRS) 10 применяются в этой ситуацию. Тем не менее, каждый из этих стандартов распространяется только отдельные аспекты одной и той же ситуации.

IFRS 3 посвящен объединению бизнеса: как его учитывать при признании, как оценивать гудвил, неконтролирующие доли, приобретенные активы и обязательства. Но когда речь идет о консолидации всего этого - тогда применяется IFRS 10.

4. МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность».

Это второй стандарт, который применяется в ситуации, когда инвестор получает контроль над бизнесом, в который он инвестировал.

В отличие от МСФО (IFRS) 3, упомянутого выше, IFRS 10 определяет контроль и то, существует ли контроль или нет.

Он также посвящен процедурам консолидации для подготовки консолидированной финансовой отчетности.

5. МСФО (IFRS) 11 «Совместное предпринимательство».

Стандарт IFRS 11 рассматривает третий тип инвестиций - совместное предпринимательство, которое может быть или совместными операциями или совместным предприятием. В обоих случаях инвестор получает совместный контроль над каким-либо бизнесом вместе с другим инвестором.

До 2013 года IAS 28 включал правила совместного предпринимательства, но теперь необходимо руководствоваться IFRS 11.

6. МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации об участии в других организациях».

IFRS 12 определяет правила для  всех видов долей в других организациях: дочерние компании, ассоциированные компании, совместные компании и неконсолидируемые структурированные организации.

Этот стандарт требует раскрытия различной информации об этих видах участия.

Как учитывать инвестиции в другие компании?

Как уже упоминалось выше, вы должны сначала определить ТИП инвестиций, с которыми вы имеете дело, и на основе этого типа применять определенные стандарты и правила учета.

Существуют 4 основных типа инвестиций:

1. Дочерние компании.

МСФО (IFRS) 10 определяет дочернее предприятие как «предприятие, контролируемое другой компанией».

Основным показателем контроля над дочерним предприятием является размер вашей доли в нем. Если вам принадлежит более 50% акций, это означает, что вы контролируете его.

Однако это не всегда так, и иногда у инвестора нет контроля, даже если он владеет более 50% акций. Возможно также и обратная ситуация: у инвестора может быть контроль, несмотря на то, что его доля ниже 50%.

Если у инвестора есть контроль, он должен учитывать такие инвестиции с использованием метода приобретения ('acquisition method') и применять полные процедуры консолидации при составлении консолидированной финансовой отчетности.

2. Ассоциированные компании.

МСФО (IAS) 28 определяет ассоциированную компанию как «компанию, на которую инвестор оказывает существенное влияние ('significant influence'), но которая не является ни дочерней компанией, ни участием в совместном предприятии».

Здесь основным показателем существенного влияния является доля инвестора от 20% до 50%. Но, как и в случае с дочерними компаниями и компаниями под полным контролем, есть ситуации, когда существенное влияние может быть или не быть независимо от размера доли.

Если у инвестора есть существенное влияние, он должен учитывать такие инвестиции с использованием метода долевого участия.

3. Совместные предприятия.

МСФО (IFRS) 11 определяет совместное предприятие как «договоренность о том, что две или более сторон имеют совместный контроль над предприятием».

В данном случае нет смысла количественно оценивать «долю», потому что она должна быть равной для всех сторон. Поэтому, если в предприятии участвую две стороны, то каждая сторона владеет 50% долей. Если 3 стороны, каждая сторона имеет долю в 33,3% и т.д.

Стороны должны осуществлять совместный контроль над организацией. Это означает, что важные решения требуют единодушного согласия всех сторон соглашения, и ни одна из сторон не может принимать решения самостоятельно.

IFRS 11 требует бухгалтерского учета в совместном предприятии в зависимости от его типа:

  • Если стороны учредили совместное предприятие, каждая сторона учитывает свои инвестиции с использованием метода долевого участия в соответствии с МСФО (IAS) 28 и
  • Если стороны учредили совместное предприятие, каждая сторона учитывает свои собственные активы, обязательства, расходы, доходы и свою долю в рамках совместных операций.

4. Прочие инвестиции.

Если инвестор осуществляет любые иные инвестиции, которые не относятся к какой-либо из вышеперечисленных категорий, то оно учитывается как финансовый инструмент в соответствии с МСФО (IFRS) 9.

Дочерняя компания

Ассоциированная компания

Совместное предприятие

Прочие инвестиции

Критерий

Контроль

Существенное влияние

Совместный контроль

Прочее

Доля

>50%

20%+

Равная

Прочее

Учет

Метод приобретения (полная консолидация)

Метод долевого участия

Зависит от типа (IFRS 11)

Зависит от типа (IFRS 9)


С примером консолидации отчетов о финансовом положении материнской и дочерней компании можно ознакомиться здесь.  

Другие новости по этой теме:
Как фактически прекратить консолидацию или деконсолидировать отчетность, когда материнская продает свою долю в дочерней компании и теряет над ней контроль? Рассмотрим на примере порядок деконсолидации отчетности в соответствии с МСФО (IFRS) 10.
IFRS 10 - Пример учета утраты контроля над дочерней компанией по МСФО.
Многим международным группам компаний приходится составлять консолидированный отчет о движении денежных средств, но не все делают это правильно. Рассмотрим корректный способ консолидации кэш-фло, составленного косвенным методом.
Как составить консолидированный отчет о движении денежных средств (кэш-фло) группы компаний в иностранной валюте?
В сегодняшнем мире большинство групп компании расширяют свою деятельность за рубеж, и логично, что зарубежные компании группы работают в разных валютах. Рассмотрим на примере пересчет отчетности по МСФО в таких группах для последующей консолидации.
IAS 21 - Пример консолидации баланса и ОПУ в иностранной валюте по МСФО
Отношения между клиентом и аудитором очень деликатные, и иногда клиент и аудитор просто не знают, что они могут себе позволить или что говорить друг другу. Рассмотрим 3 крупнейшие проблемы, которые могут возникнуть во время аудита финансовой отчетности.
Самые важные вопросы о проведении аудита
Количественная информация о рисках, связанных с финансовыми инструментами, сложна и требует специальных знаний. Рассмотрим основы раскрытия в отчетности информации о рисках в соответствии с МСФО (IFRS) 7.
IFRS 7 - Как раскрывать риски по IFRS 7?
Рассмотрим, какие раскрытия требуются в соответствии МСФО (IFRS) 7. Требования IFRS 7 к раскрытию информации о финансовых инструментах актуальны для любых компаний, даже являющихся финансовыми учреждениями. Рассмотрим основные положения этого стандарта.
IFRS 7 - Какую информацию следует раскрывать в соответствии с IFRS 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации»?
Разводнение капитала часто приводит к потере контроля или значительного влияния над компанией. Для ассоциированных компаний это означает существенное изменение в учете. Рассмотрим, как следует учитывать выбытие долей от разводнения по МСФО.
IAS 28 - Учет разводнения капитала по МСФО
Как скрыть финансовое мошенничество?
Некоторые из самых больших финансовых скандалов в мире остаются скрыты от глаз общественности в течение многих лет. Характер современного крупного финансового мошенничества заключается в том, что оно происходит вне нашего поля зрения.
Как скрыть финансовое мошенничество?
Рассмотрим, что представляют собой компании специального назначения и покажем на примере, как их следует консолидировать в соответствии с МСФО.
IFRS 10 - Как консолидировать компании специального назначения (SPE)?
Рассмотрим, что такое чистая прибыль и как она отражается в отчете о финансовом положении и кэш-фло по косвенному методу через нераспределенную прибыль.
Что такое чистая прибыль?
Открывая бизнес своей мечты, начинающие предприниматели часто не понимают основ управления денежным потоком. Приведем несколько простых рекомендаций по управлению операционным кэш-фло, которые позволят вести бизнес более устойчиво и эффективно.
Как управлять кэш-фло по операционной деятельности?
Рассмотрим на примере поэтапный процесс консолидации балансов материнской и дочерней компании, с учетом IFRS 3 «Объединения бизнесов» и IFRS 10 «Консолидированная финансовая отчетность».
Пример консолидации отчетов о финансовом положении по МСФО
Рассмотрим основные вопросы применения стандарта МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность».
IFRS 10 - Основные правила подготовки консолидированной финансовой отчетности
Рассмотрим основные положения стандарта IAS 7 «Отчет о движении денежных средств» и то, как МСФО предписывает отражение движения денег в отчетности.
IAS 7 - Основные правила подготовки отчета о движении денежных средств
Если ваша компания вознаграждает высшее руководство, предоставляя им собственные акции, вам необходимо использовать при составлении отчетности стандарт IFRS 2. Рассмотрим его основные положения.
IFRS 2 - Как учитывать выплаты на основе акций по МСФО?
Учет налогов на прибыль по МСФО является не самой легкой задачей и иногда приводит к ошибкам в отложенных налогах. Рассмотрим основные положения IAS 12.
IAS 12 - Как учитывать налоги на прибыль по МСФО?