fin-accounting
четверг, 12 апреля 2018

IFRS 9 - Классификация финансовых активов

Рассмотрим, как изменилась классификация финансовых активов после вступления в силу МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».

Классификация финансовых активов по МСФО (IAS) 39

Согласно МСФО (IAS) 39 финансовые активы классифицируются по четырем категориям:

  • Удерживаемые до погашения (HTM, 'Held to maturity')
  • Кредиты и дебиторская задолженность (LAR, 'Loans and receivables')
  • Оцениваемые по справедливой стоимости в составе прибыли или убытка (FVTPL)
  • Имеющиеся в наличии для продажи (AFS, 'Available For Sale'). 

Финансовые активы, классифицированные как HTM или LAR, оцениваются по амортизированной стоимости, тогда как те, которые классифицируются как FVTPL или AFS, оцениваются по справедливой стоимости.

Решение о классификации в МСФО (IAS) 39 основано на правилах. Стандарт также включает комплексные требования, связанные с идентификацией встроенных производных инструментов, содержащихся в главном контракте, которые в некоторых случаях необходимо разделить и оценить как FVTPL, в то время как основной контракт измеряется, например, по амортизированной стоимости.

Правила классификации финансовых активов в МСФО (IFRS) 9

МСФО (IFRS) 9 вводит более принципиальный подход к классификации финансовых активов, которые должны быть отнесены к одной из четырех категорий:

  1. Амортизированная стоимость
  2. FVTPL
  3. FVTOCI для долговых инструментов (оценка по справедливой стоимости с отражением ее изменений в составе прочего совокупного дохода, от англ. 'fair value through other comprehensive income')
  4. FVTOCI для долевых инструментов.

Инвестиции в акции и производные финансовые инструменты всегда должны оцениваться по справедливой стоимости, по общей категории классификации - FVTOCI. Однако МСФО (IFRS) 9 разрешает компаниям безвозвратно классифицировать определенные инвестиции в долевые инструменты, которые не предназначены для продажи, как FVTOCI.

Решение о классификации финансовых активов, не относящихся к собственному капиталу, зависит от двух ключевых критериев:

Таким образом, МСФО (IFRS) 9 устраняет требования МСФО (IAS) 39 по идентификации и потенциальному разделению встроенных производных инструментов. Вместо этого он требует, чтобы организации определяли соответствующую классификацию на основе финансового актива в целом. Однако важно отметить, что требования к встроенным производным инструментам по-прежнему применяются к финансовым обязательствам.

Взаимодействие финансовых активов, не связанных с долевым участием, с тестом бизнес-модели и SPPI-тестом:

Бизнес-модели

Удержание актива для получения денежных средств

Удержание актива для получения денежных средств или продажи актива

Другие бизнес-модели

Тип денежных потоков

SPPI

Амортизированная стоимость

FVTOCI

FVTPL

Другие

FVTPL

FVTPL

FVTPL

Другие новости по этой теме:
МСФО (IFRS) 9 представляет собой не просто повторение стандартных принципов бухгалтерского учета для оценки учета финансовых вложений. Новые правила развивают финансовый учет до функции, которая не просто отражает текущий результат, но проектирует его в будущее. Попробуем разобраться, что теперь нужно знать бухгалтеру о вычислении и прогнозировании риска дефолта.
IFRS 9 - Учет рисков в финансовой отчетности банков
Многие бухгалтеры и финансовые директора применяют новый стандарт МСФО (IFRS) 9, который достаточно сложен и о котором ведется много дискуссий. Но не у всех есть четкое представление о том, что такое финансовый инструмент.
IFRS 9 - Что такое финансовый инструмент?
Рассмотрим, как в МСФО (IFRS) 9 изменится учет долевых инструментов, которые ранее классифицировались как финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи (AFS).
IFRS 9 - Удерживаемые для продажи финансовые активы
Несмотря на довольно безобидное название, CECL может стать самым фундаментальным изменением, когда-либо произошедшим в бухгалтерском учете финансовых учреждений.
CECL: новый метод учета потенциальных кредитных убытков
Рассмотрим, как в IFRS 9 «Финансовые инструменты» изменился учет измененных финансовых обязательств по амортизированной стоимости.
IFRS 9 - Измененные финансовые обязательства
Рассмотрим вопрос обесценения в рамках модели ожидаемого кредитного убытка (ECL), которая может привести к более раннему признанию убытков от обесценения.
IFRS 9 - модель ожидаемых кредитных убытков
Рассмотрим различные бизнес-модели, определенные в МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты». Как они влияют на классификацию финансовых активов?
IFRS 9 - Бизнес-модели
C 1 января 2018 года стандарт МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» вступил в силу. Рассмотрим один из его элементов - тестирование выплат исключительно основной суммы долга и процентов (SPPI) .
IFRS 9 - Выплаты исключительно основной суммы долга и процентов (SPPI)
IFRS 9 «Финансовые инструменты» вступил в силу 1 января 2018 года. В этой статье мы рассмотрим, как этот стандарт повлияет на учет определенных финансовых гарантийных обязательств (FGC).
IFRS 9 - Выданные финансовые гарантии
IASB долгое время работал над новым стандартом IFRS для финансовых инструментов (МСФО 9), но, похоже, различия в этой области между US GAAP и IFRS только увеличились.
Основные различия между IFRS 9 и американским аналогом GAAP
Внедрение МСФО 9 в банках
Если банки не осознают важность МСФО (IFRS) 9 до того, как он вступит в силу, они должны будут отреагировать на него позже и при этом рискуют потерять значительную часть своей стоимости.
МСФО (IFRS) 9: Тихая революция в бизнес-моделях банков