Новый стандарт аренды изменит различные статьи финансовой отчетности. Из предыдущих разделов этой статьи становится понятно, что в наибольшей степени новый стандарт повлияет на баланс.

Воздействие на статьи финансовой отчетности и финансовый анализ этой отчетности будет сложным для инвесторов, так как они должны учитывать влияние:

  • различных типов аренды (то есть, операционной и финансовой аренды);
  • разницу в стандартах (т.е. МСФО [финансовая аренда] по сравнению с US GAAP [операционная и финансовая аренда]);
  • методы перехода (т.е. переход с пересчетом предыдущих периодов или переход с принятием стандарта на начало периода перехода); а также
  • влияние типов аренды, бухгалтерских стандартов и методов перехода, не только в начале аренды, но и с течением времени.

Аналитические соображения и выводы могут стать сложными и вызывать затруднения.

Иллюстрация отличий операционной и финансовой аренды.

Эффекты влияния, описанные в обобщенном виде в разделах I, II, и III лучше всего проиллюстрировать на примерах.

Чтобы продемонстрировать более содержательную картину последствий для финансовой отчетности и финансовых коэффициентов, в Таблице 2 представлен пример простой аренды (т.е. один пример аренды - с равномерными платежами и другой - с неравномерными).

В Таблице 2 также сравниваются результаты принятия нового стандарта по операционной и финансовой по истечении длительного времени.

Для целей данного обсуждения, мы исходим из того, что операционная аренда учитывается по US GAAP, а финансовая аренда - по МСФО.

Хотя возможны небольшие различия в отражении финансовой аренде по US GAAP и МСФО в связи с особенностями соответствующих стандартов аренды, иллюстрация показывает ключевую разницу между US GAAP и МСФО, - они очень похожи, кроме представления процентных расходов в отчете о движении денежных потоки.

Влияние расходов по операционной и финансовой аренде проиллюстрировано в Таблице 2, а также эти расходы выделены и сопоставлены графически на Графиках 2A, 2B и 2C.

Упрощающие допущения: Мы сделали несколько упрощающих допущений, которые не должны повлиять на общий аналитический смысл примеров. Они включают следующее:

  • Мы игнорировали влияние на отложенные налоги для упрощения. Влияние на них, вероятно, будет пропорционально влиянию на баланс и отчет о прибылях и убытках.
  • Мы сделали иллюстрацию неравномерных арендных платежей, но не добавили другие сложные условия, такие как арендные платежи, которые меняются с течением времени, а также опционы на продление аренды и т.д. Большая часть переменных арендных платежей будет относиться на операционные расходы, и по МСФО и по US GAAP.

Эти примеры иллюстрируют основные последствия перехода на новый стандарт для статей финансовой отчетности на высоком уровне агрегации.

Таблица 2. Иллюстрация эффектов от операционной и финансовой аренды в финансовой отчетности.

  • Ставка дисконтирования = 6%
  • Прямлинейное начисление расходов
  • ROU-актив - актив в форме права пользования

Пример A: Равномерные арендные платежи.

Операционная и финансовая аренда

Арендные платежи

Приведенная стоимость арендных платежей

Обязательство по аренде

Процентные расходы

T=0

-

736

T=1

100

94

680

44

T=2

100

89

621

41

T=3

100

84

558

37

T=4

100

79

492

33

T=5

100

75

421

30

T=6

100

70

347

25

T=7

100

67

267

21

T=8

100

63

183

16

T=9

100

59

94

11

T=10

100

56

(0)

6

1,000

736

264
Финансовая аренда

ROU-актив

Амортизация ROU-актива

Всего расходов

ROU-актив - Обязательство по аренде

Влияние на денежные потоки*

Влияние на капитал*

T=0

736

-

-

T=1

662

74

118

(18)

(100)

(118)

T=2

589

74

114

(32)

(200)

(232)

T=3

515

74

111

(43)

(300)

(343)

T=4

442

74

107

(50)

(400)

(450)

T=5

368

74

103

(53)

(500)

(553)

T=6

294

74

99

(52)

(600)

(652)

T=7

221

74

94

(46)

(700)

(746)

T=8

147

74

90

(36)

(800)

(836)

T=9

74

74

85

(21)

(900)

(921)

T=10

-

74

79

0

(1,000)

(1,000)

736

1,000

 

Операционная аренда

ROU-актив

Расходы по операционной аренде

ROU-актив - Обязательство по аренде

Влияние на денежные потоки*

Влияние на капитал*

T=0

736

-

-

T=1

680

100

-

(100)

(100)

T=2

621

100

-

(200)

(200)

T=3

558

100

-

(300)

(300)

T=4

492

100

-

(400)

(400)

T=5

421

100

-

(500)

(500)

T=6

347

100

-

(600)

(600)

T=7

267

100

-

(700)

(700)

T=8

183

100

-

(800)

(800)

T=9

94

100

-

(900)

(900)

T=10

(0)

100

-

(1,000)

(1,000)

1,000

Финансовая аренда в сравнении
с операционной арендой

Разница в расходах

Разница во влиянии
на капитал

T=0

T=1

18

(18)

T=2

14

(32)

T=3

11

(43)

T=4

7

(50)

T=5

3

(53)

T=6

(1)

(52)

T=7

(6)

(46)

T=8

(10)

(36)

T=9

(15)

(21)

T=10

(21)

-

(0)

* Суммы представлены нарастающим итогом.

Иллюстрация влияния на денежный поток
за период T = 1

Финансовая аренда в сравнении с операционной арендой

Финансовая аренда

Операционная аренда

Разница в денежном потоке

Влияние на чистую прибыль

(118)

Влияние на чистую прибыль

(100)

Амортизация ROU-актива

74

Изменение ROU-актива

56

Изменение обязательства по аренде

(56)

Влияние на денежный поток от операционной деятельности

(44)

Влияние на денежный поток от операционной деятельности

(100)

56

Влияние на денежный поток от инвестиционной деятельности

-

Влияние на денежный поток от инвестиционной деятельности

-

-

Погашение обязательства по аренде

(56)

Влияние на денежный поток от финансовой деятельности

(56)

Влияние на денежный поток от финансовой деятельности

-

(56)

Влияние на общий денежный поток

(100)

Влияние на общий денежный поток

(100)

0

Пример B: Неравномерные арендные платежи.

Операционная и финансовая аренда

Арендные платежи

Приведенная стоимость арендных платежей

Обязательство по аренде

Процентные расходы

T=0

-

796

T=1

180

170

663

48

T=2

160

142

543

40

T=3

140

118

436

33

T=4

120

95

342

26

T=5

100

75

263

21

T=6

100

70

178

16

T=7

80

53

109

11

T=8

60

38

56

7

T=9

40

24

19

3

T=10

20

11

-

1

1,000

796

204
Финансовая аренда

ROU-актив

Амортизация ROU-актива

Всего расходов

ROU-актив - Обязательство по аренде

Влияние на денежные потоки*

Влияние на капитал*

T=0

796

-

-

T=1

716

80

127

53

(180)

(127)

T=2

637

80

119

93

(340)

(247)

T=3

557

80

112

121

(480)

(359)

T=4

477

80

106

135

(600)

(465)

T=5

398

80

100

135

(700)

(565)

T=6

318

80

95

140

(800)

(660)

T=7

239

80

90

130

(880)

(750)

T=8

159

80

86

104

(940)

(836)

T=9

80

80

83

61

(980)

(919)

T=10

-

80

81

-

(1,000)

(1,000)

796

1,000

Операционная аренда

ROU-актив

Расходы по операционной аренде

ROU-актив - Обязательство по аренде

Влияние на денежные потоки*

Влияние на капитал*

T=0

796

-

-

T=1

743

100

80

(180)

(100)

T=2

683

100

140

(340)

(200)

T=3

616

100

180

(480)

(300)

T=4

542

100

200

(600)

(400)

T=5

463

100

200

(700)

(500)

T=6

378

100

200

(800)

(600)

T=7

289

100

180

(880)

(700)

T=8

196

100

140

(940)

(800)

T=9

99

100

80

(980)

(900)

T=10

(0)

100

(0)

(1,000)

(1,000)

1,000

Финансовая аренда в сравнении с
операционной арендой

Разница в расходах

Разница во влиянии
на капитал

T=0

T=1

27

(27)

T=2

19

(47)

T=3

12

(59)

T=4

6

(65)

T=5

0

(65)

T=6

(5)

(60)

T=7

(10)

(50)

T=8

(14)

(36)

T=9

(17)

(19)

T=10

(19)

-

(0)

* Суммы представлены нарастающим итогом.

 

Иллюстрация влияния на денежный поток
за период T = 1

Финансовая аренда в сравнении с операционной арендой

Финансовая аренда

Операционная аренда

Разница в денежном потоке

Влияние на чистую прибыль

(127)

Влияние на чистую прибыль

(100)

Амортизация ROU-актива

80

Изменение ROU-актива

52

Изменение обязательства по аренде

(132)

Влияние на денежный поток от операционной деятельности

(48)

Влияние на денежный поток от операционной деятельности

(180)

132

Влияние на денежный поток от инвестиционной деятельности

-

Влияние на денежный поток от инвестиционной деятельности

-

-

Погашение обязательства по аренде

(132)

Влияние на денежный поток от финансовой деятельности

(132)

Влияние на денежный поток от финансовой деятельности

-

(132)

Влияние на общий денежный поток

(180)

Влияние на общий денежный поток

(180)

-

График 2А. Расходы по операционной аренде.

График 2А. Расходы по операционной аренде. График 2А. Расходы по операционной аренде.

График 2В. Расходы по финансовой аренде.

График 2В. Расходы по финансовой аренде (Общие расходы, амортизация ROU-активов и процентные расходы). График 2В. Расходы по финансовой аренде (Общие расходы, амортизация ROU-активов и процентные расходы).

График 2C. Сравнение расходов по операционной и финансовой аренде .

График 2C. Сравнение расходов по операционной и финансовой аренде (расходы по операционной аренде и расходы по финансовой аренде). График 2C. Сравнение расходов по операционной и финансовой аренде (расходы по операционной аренде и расходы по финансовой аренде).

В Таблице 3 обобщено влияние нового стандарта на бухгалтерский баланс (т.е. на дату начала аренды) и отчет о прибылях и убытках (т.е., влияния на отчет о прибылях и убытках после перехода).

Таблица содержит обзор основных статей финансовой отчетности, которые вероятнее всего подвергнутся влиянию. В таблице сравнивается влияние на операционную аренду (US GAAP) и финансовую аренду (МСФО).

Основные выводы.

Основные выводы на основе Таблицы 2, Графика 2 и Таблицы 3 приведены ниже.

Чтобы описать финансовые коэффициенты, мы кратко обобщаем влияние на соответствующие статьи финансовой отчетности в Приложении B и делаем выдержки нескольких статей здесь.

Активы и обязательства.

Наиболее существенным влиянием принятия нового стандарта является создание нового актива в форме права пользования (т.е. ROU-актива) и обязательства по аренде.

В Таблице 4 приведено влияние на активы и обязательства для операционной и финансовой аренды и на дату начала аренды (признание) и в дальнейшем (последующий учет), на основании примеров, представленных в Таблице 2.

Таблица 3. Влияние принятия нового стандарта аренды
на статьи финансовой отчетности.

Статья финансовой отчетности

US GAAP

IFRS (МСФО)

Операционная аренда

Финансовая аренда

Финансовая аренда


Балансовый отчет (на дату перехода и начала аренды)

Активы. Активы в форме права пользования (ROU-актив)

Равен обязательствам по аренде на дату начала аренды

\( \Large \uparrow  \)

Равны обязательствам по аренде на дату начала аренды

\( \Large \uparrow  \)

Равны обязательствам по аренде на дату начала аренды

\( \Large \uparrow  \)

Обязательства. Обязательства по аренде (краткосрочные и долгосрочные)

Приведенная стоимость будущих арендных платежей

\( \Large \uparrow  \)

Приведенная стоимость будущих арендных платежей

\( \Large \uparrow  \)

Приведенная стоимость будущих арендных платежей

\( \Large \uparrow  \)

Капитал *

Нераспре­деленная прибыль

\( \Large \leftrightarrow  \)

Нераспределенная прибыль

\( \Large \leftrightarrow  \)

Нераспре­деленная прибыль

\( \Large \leftrightarrow  \)


Отчет о прибылях и убытках

Операционные расходы. Расходы по аренде

Затраты по аренде списываются на расходы прямолинейно

\( \Large \leftrightarrow  \)

-

-

Амортизация ROU-актива

-

Амортизация ROU-активов (прямолинейно)

\( \Large \uparrow  \)

Амортизация ROU-активов (прямолинейно)

\( \Large \uparrow  \)

Процентные расходы

Определяются методом эффективной процентной ставки (больше в начале аренды)

\( \Large \uparrow  \)

Определяются методом эффективной процентной ставки (больше в начале аренды)

\( \Large \uparrow  \)

Всего, расходов

-

Всего, расходов

\( \Large \uparrow  \)

Всего, расходов

\( \Large \uparrow  \)


Отчет о движении денежных средств

Приток денежных средств по операционной деятельности

Сверка чистой прибыли и операционных денежных потоков теперь будет включать в себя изменение в ROU-активах и изменение обязательств по аренде, но операционные денежные потоки не изменятся.

\( \Large \leftrightarrow  \)

Сверка чистой прибыли с операционными денежными потоками будет включать корректировку (вычет) на размер амортизации ROU-активов.

В результате, только процентные расходы будут включены как уменьшение денежного потока от операционной деятельности.

Тем не менее, денежный поток от операционной деятельности, скорее всего, будет расти, так как часть арендной платы, приходящаяся на погашение основной суммы долга (обязательства по аренде), теперь будет включаться в отток денежных средств от финансовой деятельности.

\( \Large \uparrow  \)

Доля арендного платежа, приходящаяся на погашение основной суммы долга (арендного обязательства), должна быть включена в финансовый отток денежных средств, поэтому финансовый отток денежных средств будет расти.

Процентные расходы же, могут быть классифицированы как денежный отток от операционной, инвестиционной или финансовой деятельности в соответствии с МСФО.

Соответственно, изменение в статьях денежных потоков необходимо внимательно изучить. Если процентные расходы классифицируются как отток денежных средств операционной деятельности, результат будет идентичен US GAAP, если процентные расходы классифицируются как денежный поток от инвестиционной деятельности, то инвестиционный отток денежных средств будут расти (или уменьшится приток).

Если процентные расходы включаются в финансовый отток денежных средств, то этот отток будет расти и операционный приток будет больше, чем по операционной аренде или финансовой аренде по US GAAP.

\( \Large \uparrow  \)

Отток денежных средств по инвестиционной деятельности

-

-

Отток денежных средств по финансовой деятельности

-

Арендные платежи, относящиеся к уменьшению основной суммы долга, будут включены в качестве оттока денежных средств от финансовой деятельности.

Соответственно, финансовый отток денежных средств от финансовой деятельности будет расти.

\( \Large \uparrow  \)

Арендные платежи, относящиеся к уменьшению основной суммы долга, будут включены в качестве финансового оттока денежных средств.

Соответственно, финансовый отток денежных средств будет расти.

\( \Large \uparrow  \)

* Как правило, увеличение активов в форме права пользования будет соответствовать обязательству по аренде при переходе на новый стандарт или на дату начала аренды. Такие факторы, как обременительная аренда или обесценение могут привести к соответствующему изменению капитала. Инвесторы должны исследовать причины воздействия на капитал, если воздействие существенно.

 

Таблица 4. Влияние нового стандарта аренды на активы и обязательства.

Операционная аренда

Финансовая аренда

Разница


Активы

Признание:
Общая сумма активов значительно возрастет за счет создания активов в форме права пользования, которые будут равны обязательству по аренде на дату начала аренды и в течение срока аренды.

Признание:
Общая сумма активов значительно возрастет за счет создания активов в форме права пользования, которые будут равны обязательству по аренде на дату начала аренды, но не в течение срока аренды.

Признание:
Не будет никакой разницы между общим объемом активов, признанных по операционной и финансовой аренде.

Последующий учет:
Активы в форме права пользования будут амортизироваться как разница между уровнем операционных расходов и процентными расходами, начисленными методом эффективной процентной ставки на обязательства по аренде.

Фактически, амортизация не позволяет активам в форме права пользования достичь уровня арендных расходов.

Последующий учет:
Активы в форме права пользования будут амортизироваться в течение долгого времени, независимо от суммы обязательств по аренде, которые, вероятно, будут амортизироваться на прямолинейной основе.

Таким образом, активы в форме права пользования (общая сумма активов), вероятно, будут ниже для компаний с финансовой арендой.

Последующий учет:
Активы в форме права пользования будут уменьшаться по-разному при операционной и финансовой аренды.

Активы в форме права пользования при финансовой аренде будут уменьшаться быстрее, чем при операционной аренде, по причинам, описанным слева.

Связь с обязательствами по аренде:
Активы в форме права пользования, как правило, будут равны обязательствам по аренде с учетом взаимозачета (для достижения уровня расходов по аренде) процентов, начисленных на обязательства по аренде методом эффективной процентной ставки, с активами в форме права пользования.

Связь с обязательствами по аренде:
Активы в форме права пользования не будут равны обязательствам по аренде при последующем учете из-за разницы в амортизации активов и обязательств.

Активы в форме права пользования, вероятно, будет ниже, чем обязательства по аренде.

Связь с обязательствами по аренде:
Активы в форме права пользования не будут равны обязательствам по аренде для финансовой аренды.

Активы в форме права пользования будут равны обязательствам по аренде для операционной аренды.

Совокупный уровень активов:
Общая сумма активов, вероятно, будет выше для операционной аренды (US GAAP), чем для финансовой аренды (МСФО), учитывая более высокий размер активов в форме права пользования для операционной аренды.


Обязательства

Признание и последующий учет:
При принятии нового стандарта аренды общий долг увеличится на сумму приведенной стоимости будущих арендных платежей, рассчитанной по ставке дисконтирования, заложенной в договоре аренды, или, если ее невозможно определить, по ставке привлечения дополнительных заемных средств арендатором. Обязательство по операционной аренде идентично, при признании и последующем учете, обязательству по финансовой аренде.

Нет

Краткосрочные и долгосрочные обязательства:
Обязательства по аренде, в отличие от активов в форме права пользования, должны быть разделены краткосрочные и долгосрочные.

Нет

Связь с активами в форме права пользования:
Для операционной аренды обязательства по аренде будут равняться активам в форме права пользования при признании и последующем учете.

Для финансовой аренды обязательства по аренде будут равняться активам в форме права пользования при признании, но с течением времени они будут отличаться от обязательств по аренде.

Это различие является результатом прямолинейной амортизации активов в форме права пользования по финансовой аренде и взаимозачета процентных расходов, начисленных методом эффективной процентной ставки по ответственности с активами в форме права пользования для операционной аренды.

Как было отмечено выше, активы в форме права пользования не будут равны обязательствам по аренде для финансовой аренды.

Активы в форме права пользования будут равны обязательствам по аренде для операционной аренды.

Собственный капитал.

В Таблице 5 приведены эффекты влияния на собственный капитал для операционной и финансовой аренды при признании и последующем учете аренды, на основании примеров, представленных в Таблице 2.

Таблица 5. Влияние нового стандарта на собственный капитал.

Операционная аренда

Финансовая аренда

Разница


Капитал

Признание:
В начале аренды общий капитал не изменится, если только непризнанное обесценение или упрощения практического характера, которые влияют на признание расходов будущих периодов и/или отсроченной арендной платы, не окажут влияние на капитал.

Признание:
В начале аренды общий капитал не изменится, если только непризнанное обесценение или упрощения практического характера, которые влияют на признание расходов будущих периодов и/или отсроченной арендной платы, не окажут влияние на капитал.

Признание:
Разница не должна быть значительной.

Последующий учет:
Со временем, капитал (нераспределенная прибыль) будет уменьшаться на уровне расходов по операционной аренде.

Последующий учет:
Со временем, капитал (нераспределенная прибыль) будет уменьшаться на процентные расходы и амортизацию активов в форме права пользования.

В первые годы срока аренды, эти суммы будут выше, чем уровень расходов по операционной аренде. В последующие годы срока аренды будет обратная ситуация.

Последующий учет:
Капитал, вероятно, будет ниже для финансовой аренды, чем для операционной аренды, учитывая высокие процентные расходы и амортизацию активов в форме права пользования по финансовой аренде по сравнению с уровнем арендных расходов по операционной аренде.

В конечном счете, сумма расходов будет одинаковой. Однако, в первые годы аренды капитал будет ниже для финансовой аренды.

Следует отметить, что влияние на капитал на дату начала аренды или дату перехода на новый стандарт, как ожидается, будет нулевым. Но в некоторых случаях, например, когда есть обесценение активов в форме права пользования, влияние не будет нулевым.

Инвесторы должны в полной мере изучить и обсудить с руководством компании какое-либо влияние на капитал при переходе на новый стандарт.

Отчет о прибылях и убытках.

Суммы и классификация расходов будут отличаться по договорам операционной и финансовой аренды.

Как показано на Графиках 2А, 2В и 2С, которые иллюстрируют суммы из Таблицы 2, расходы по операционной аренде будут находиться на одном уровне в течение всего срока аренды, в соответствии с предшествующими правилами учета по US GAAP.

Расходы по финансовой аренде, включающие в себя как процентные расходы, так и амортизацию активов в форме права пользования, будут выше в начале срока аренды (и на дату перехода на новый стандарт, если не выполняется пересчет предыдущих периодов), чем расходы по операционной аренде. Они также будут ниже расходов по операционной аренде в течение второй половины срока аренды.

Общая сумма расходов по аренде будет такой же, при последующем учете. Просто эти расходы будут по-разному списываться в течение срока аренды. В Таблице 3 приведены эти различия. Влияние на статьи отчета о прибылях и убытках также приведено Приложении B.

Мы отмечаем влияние на отчет о прибылях и убытках, и связанные не-GAAP показатели, в Разделе V.

Отчет о движении денежных средств.

Влияние на отчет о движении денежных средств продемонстрировано в иллюстративной Таблице 2 и подчеркнуто в Таблице 3. В таблице Приложения В также приводится описание этого воздействия.

Прочие соображения.

При рассмотрении описанных выше эффектов влияния на финансовую отчетность, важно учесть дополнительные соображения, приведенные ниже.

Деление на долгосрочные и краткосрочные обязательства.

Обратите внимание, в описании влияния на активы и обязательства, приведенном выше, отмечено, что активы в форме права пользования не будут делиться на краткосрочные и долгосрочные.

Обязательства по аренде, однако, должны быть разделены на краткосрочные и долгосрочные. Соответственно, влияние на краткосрочные активы и краткосрочные обязательства будет отличаться.

Операции в иностранной валюте.

Как мы описываем в Разделе II, инвесторы должны помнить, что влияние аренды в иностранной валюте на активы в форме права пользования и обязательства по аренде не будет одинаковым и скажется на отчете о прибылых и убытках.

Активы в форме права пользования и обязательства по аренде амортизируются в отчете о прибылях и убытках и для операционной и для финансовой аренды.

Налоги.

Мы не включили налоговые последствия перехода на новый стандарта аренды в примеры или описания, приведенные выше, так как влияние на налоги будет пропорционально влиянию на другие статьи финансовой отчетности.

Как мы отметили в Разделе II, при обсуждении эффектов перехода, инвестор должен помнить о возможном влиянии на отложенных налогов.

Например, при ставке налога на прибыль (корпоративного налога) в размере 21%, инвесторы должны ожидать увидеть отложенное налоговое обязательство для активов в форме права пользования и отложенный налоговый актив для обязательства по аренде. Эти отложенные налоги создаются для целей налогообложения, но налоговый учет для аренды вряд ли изменится.

В начале аренды отложенные налоги будут начислены и с течением времени, будут возмещены с той же скоростью, что и связанные активы в форме права пользования и обязательства по аренде.

Что касается отчета о прибылях и убытках, текущий налог на прибыль вряд ли изменится, так как любое изменение совокупных расходов будет компенсировано увеличением отложенного налога.

Эффекты влияния на оценку в сравнении с эффектами влияния на финансовую отчетность.

В этом разделе рассматриваются эффекты финансовой отчетности, но инвесторы также должны понимать оценку арендных обязательств, так как изменения (или отсутствие изменений) в этой оценке с течением времени повлияет на эффекты финансовой отчетности.

В частности, инвесторы должны помнить следующее:

Ставка дисконтирования.

Как мы отмечали в Разделе II, посвященному переходу, ставки дисконтирования будут иметь важное аналитическое значение не только на дату признания, когда все договоры аренды будут признаны по процентным ставкам, действовавшим на 1 января 2019 года, но и в течение срока аренды, так как колебания процентных ставок изменят экономическую стоимость обязательств по аренде.

Однако, это не приведет к изменению обязательств, учтенных на балансе. Для дальнейшего анализа см. Раздел VIII.

Переменные арендные платежи.

Переменные арендные платежи (например, в зависимости от продаж арендатора или использования базового актива арендатором), как правило, не включаются в первоначальную оценку арендных обязательств.

Они корректируются впоследствии и отражаются как операционные расходы по операционной и финансовой аренде в том периоде, в котором они возникают.

Влияние на операционную и финансовую аренде, описанное выше, изменится в зависимости от объема таких платежей.

Опционы договоров аренды и продление аренды.

Опционы аренды (например, продление срока), включаются в первоначальную оценку и оказывают соответствующее влияние на финансовую отчетность только в том случае, если есть достаточная уверенность в том, что эти опционы будут исполнены.

В той степени, в которой эти допущения будут меняться с течением времени, будет меняться и влияние на финансовую отчетность.