До 2019 года раскрытие информации об аренде было основным источником информации, на основании которой инвесторы оценивали арендные обязательства компаний.

Теперь обязательства по аренде отражаются в самой финансовой отчетности, но это не умаляет важность раскрытия информации об аренде. Скорее наоборот, признание обязательств по аренде в финансовых отчетах, делает раскрытия столь же, если не более важными.

В предыдущих разделах мы подчеркнули влияние нового стандарта на основные финансовые отчеты (баланс, отчет о совокупном доходе и отчет о движении денежных средств), а также влияние на финансовые коэффициенты, как в начале аренды, так и с течением времени.

Мы также освещаем аналитические проблемы для инвесторов, обусловленные различиями в классификации аренды по US GAAP (операционная и финансовая аренда) и МСФО (финансовая аренда).

Примечания к финансовой отчетности является важным дополнением, раскрывающим смысл этих эффектов признания аренды. Они способствуют пониманию оценки обязательств по аренде и активов в форме права пользования на начало аренды и при последующем ее учете. Уровень детализации и качество информации будут определять полезность раскрытия информации для инвесторов.

Как мы объясняем в Разделе II, инвесторы должны изучить переходные раскрытия по состоянию на 1 января 2019 года, но им также могут потребоваться раскрытия в годовой отчетности (Приложение C - см. ниже), чтобы полностью понять характер договоров аренды и оценить обязательства по аренде компании.

Приложение C обеспечивает параллельный анализ раскрытий по МСФО и US GAAP в соответствии с требованиями к раскрытию информации по МСФО (IFRS) 16 и ASU 2016-02/ASC Topic 842. Несмотря на различия в раскрытии информации, связанные с тем что в US GAAP есть и операционная и финансовая аренда, существуют также другие важные различия, которые повлияют на полезность раскрытия информации для инвесторов.

Корректировки обязательств по аренде по-прежнему необходимы.

Институт CFA поддерживает идею признания обязательств по аренде на балансе с 1970-х годов.

Однако мы не поддержали методику оценки обязательств по аренде в окончательных версиях стандартов US GAAP и МСФО, поскольку оценка обязательств по аренде в этих новых стандартах не учитывает влияние текущих рыночных условий (т.е. текущей рыночных процентных ставок и ставок дисконтирования) на эти обязательства после начала аренды.

Инвесторам, пытающимся понять текущую стоимость арендных обязательств, все равно придется корректировать финансовую отчетность, чтобы оценить различия между оценкой обязательств в финансовой отчетности и справедливой стоимостью обязательств с течением времени, поскольку стоимость аренды в учете будет колебаться в зависимости изменений в денежных потоков по аренде и ставок дисконтирования.

Раскрытия информации, представляющие особый интерес для инвесторов.

Поскольку обязательства по аренде в настоящее время отражаются на балансе, но не отражают при этом текущие рыночные условия, определенные раскрытия информации имеют особое значение для инвесторов.

Раскрытие анализа сроков погашения обязательств по аренде, средневзвешенного оставшегося срока аренды и средневзвешенной ставки дисконтирования.

Допущения по принципу «установил и забыл» при оценке по МСФО и US GAAP - это то, что заставит инвесторов корректировать бухгалтерскую оценку аренды с течением времени. Раскрытия информации, обеспечивающие понимание потоков денежных средств по аренде, сроков аренды и ставок дисконтирования, используемых при определении обязательств по аренде, имеют особенно важное значение, поскольку они позволят инвесторам более точно корректировать прошлую оценку с учетом текущих условий.

Кроме того, упрощенный метод перехода, которым, скорее всего, будет использоваться компании, отчитывающиеся по МСФО (модифицированный ретроспективный подход) и US GAAP (дополнительный подход) таков, что допущения по принципу «установил и забыл» (самое важное из них - ставка дисконтирования) будут использовать в оценке процентные ставки на 1 января 2019 года, а не настоящие средневзвешенные ставки.

Это может исказить уровень процентных расходов с течением времени и должно учитываться инвесторами из аналитических соображений.

Хотя и МСФО, и US GAAP требуют раскрытия информации об анализе сроков погашения обязательств по аренде, руководство относительно характера этого раскрытия является более обязывающим в US GAAP, так как требует, чтобы анализ сроков погашения давал объяснение того, как урегулируются обязательства по аренде.

К сожалению, МСФО (IFRS) 16 не требует раскрытия информации об анализе сроков погашения обязательств по аренде так же, как US GAAP.

[см. параграф IFRS 16:58]

Кроме того, в отличие от US GAAP, МСФО не требует раскрытия средневзвешенного оставшегося срока аренды и средневзвешенной ставки дисконтирования, используемой при определении обязательства по аренде.

Таким образом, полезность раскрытия этой информации по МСФО будет гораздо более ограниченной, чем по US GAAP.

Инвесторы в МСФО-компании со значительным объемом арендных обязательств захотят обсудить с руководством сроки аренды и ставки дисконтирования. Это поможет инвесторам внести корректировки в свою оценку МСФО-компаний, аналогичную оценке, которую они делают для US GAAP-компаний.

Постатейное сравнение раскрытий в Приложении C подчеркивает различия в раскрытии анализа сроков погашения обязательств по аренде.

Раскрытие особенностей аренды.

Как отмечается в Приложении C, стандарт аренды US GAAP, как представляется, содержит несколько более подробные требования к качественному описанию договоров аренды, допущений и суждений при определении аренды и характера договоров, подлежащих исполнению.

МСФО, с другой стороны, требует качественного и количественного раскрытия информации о будущих оттоках денежных средств, которым потенциально подвергается арендатор, которые не отражаются при оценке арендных обязательств, связанных с ключевыми особенностями аренды, включая переменные платежи по аренде, опционы на продление и прекращение аренды, гарантии ликвидационной стоимости и договоров, подлежащих исполнению.

Соответственно, раскрытие этой информации по МСФО, вероятно, будет более полезным для инвесторов при оценке будущих денежных потоков, которые не были включены в оценку обязательств по аренде.

Инвесторы в US GAAP-компании захотят выяснить существование таких оттоков денежных средств, но эта информация не будет раскрыта в отчетности. Они могут обсудить этот вопрос с руководством, если компания имеет существенный объем аренды.

Раскрытие денежных оттоков по аренде (US GAAP), в сравнении с раскрытием общих оттоков денежных средств (МСФО).

Поскольку разница в классификации аренды между US GAAP и МСФО искажает сопоставимость денежных потоков по операционной деятельности и не-GAAP показателей, а также из-за того, что операционные и финансовые затраты на аренду не отражают фактический отток денежных средств, раскрытие информации по МСФО и US GAAP в отношении фактического движения денежных средств должно учитываться инвесторами при анализе.

В Приложении C подчеркивается, что US GAAP требует раскрытия всех денежных потоков, включенных в оценку обязательств по аренде, в то время как МСФО требует раскрытия общего объема денежных потоков по аренде.

Таким образом, раскрытие этой информации по МСФО будет более полным, поскольку оно будет включать денежные потоки, связанные с арендой активов с низкой стоимостью, краткосрочной арендой и переменными платежами по аренде, даже если эти потоки не включены в оценку обязательств по аренде.

Раскрытие расходов и договорных обязательств по краткосрочной аренде.

Как МСФО, так и US GAAP требуют раскрытия расходов по краткосрочной аренде, которые не включены в оценку обязательств.

[см. параграф IFRS 16:53(c)]

Оба стандарта также требуют, хотя и с несколько разной формулировкой, раскрытия информации о том, отражают ли текущие расходы по краткосрочной аренде будущие расходы по этой аренде.

Инвесторы должны принять к сведению это раскрытие, так как оно может показать, в какой степени компания меняет свои договорные обязательства по аренде (т.е. перевод аренды в краткосрочную) для управления своим финансовым рычагом.

Краткий обзор.

  • Признание обязательств по аренде и активов в форме права пользования в финансовой отчетности не снижает важности раскрытия информации об аренде для инвесторов; скорее, это делает раскрытия информации еще более важным.
  • Инвесторы должны понимать характер лежащих в основе отчетности договоров аренды и то, каким образом допущения и суждения руководства были включены (или не включены) в бухгалтерскую оценку обязательств по аренде и связанных с ними активов в форме права пользования.
  • Инвесторы должны понимать, например, как на обязательства по аренде могут повлиять переменные платежи по аренде, или, отразятся ли текущие экономические условия на обязательствах, из-за зафиксированных ранее допущений.
  • Инвесторы также должны сосредоточиться на раскрытии информации о фактических денежных потоках и выявить в этих раскрытиях наличие каких-либо значимых изменений в договорных обязательствах по аренде с течением времени, которые влияют на размер финансового рычага компании.
  • Понимание характера договорных обязательств по аренде, а также их денежных потоков имеет важное значение для анализа стоимости компаний инвесторами.

Приложение C. Новые требования к раскрытию информации.

Когда речь идет о раскрытии информации об аренде, инвесторы наиболее хорошо знакомы с графиком будущих обязательств по аренде, которые были включены в раскрытия финансовой отчетности предыдущими стандартами по аренде (ASU 2016-02/ASC Topic 840 и IAS 17).

Новые стандарты аренды МСФО и US GAAP требуют ряда новых качественных и количественных раскрытий, которые обобщены в Таблицах C.1 и C.2.

См. параграфы IFRS 16:47-60 и ASC Topic 842, параграфы 842-20-45 и 842-20-50.

Для облегчения сравнения МСФО и US GAAP мы представляем эту информацию для постатейного сравнения, с различиями, отмеченными синим цветом.

Таблица C.1.
Раскрытия качественной информации.

US GAAP

МСФО (IFRS)

Арендатор должен раскрыть следующее:

Арендатор должен раскрыть следующее:

Расположение раскрытия информации об аренде:

Аналогичные требования отсутствует в US GAAP.     

Расположение раскрытия информации об аренде:

Арендатор должен раскрывать информацию о своих договорах аренды, в которых он является арендатором, в одном примечании или отдельном разделе своей финансовой отчетности. Однако арендатору не нужно дублировать информацию, которая уже представлена где-либо еще в финансовой отчетности, при условии, что такая информация включена в одно примечание или отдельный раздел об аренде посредством перекрестной ссылки.

/ifrs/ifrs16#52

[см. параграф IFRS 16:52]

Описание характера аренды:

Информация о характере аренды и субаренды, в том числе:
 

  1. Общее описание: Общее описание этих договоров аренды.
  2. Уровень детализации: Арендатор должен агрегировать или дезагрегировать раскрытие информации так, чтобы полезная информация не была искажена путем включения большого количества незначительных деталей или агрегирования элементов, которые имеют различные характеристики.
  3. Переменные платежи по аренде: Условия, определяющие переменные платежи по аренде.
  4. Опционы аренды: Наличие и условия опционов на продление или прекращение договора аренды. Арендатор должен предоставить описательное раскрытие опционов, которые признаются в качестве части его активов в форме права пользования и обязательств по аренде и тех опционов, которые таковыми не являются.
  5. Гарантии ликвидационной стоимости: Наличие и условия гарантий ликвидационной стоимости, предоставляемых арендатором.
  6. Ковенанты: Ограничения или ковенанты, обусловленные договорами аренды, например, ограничения, касающиеся дивидендов или налагаемые на арендатора дополнительные финансовые обязательства.

Описание характера аренды:

Арендатор раскрывать качественную информацию о характере арендной деятельности арендатора, необходимой для достижения цели раскрытия информации.

Такая дополнительная информация может среди прочего включать информацию, которая помогает пользователям финансовой отчетности оценить следующее:

  1. Будущие оттоки денежных средств: будущие денежные оттоки, которым потенциально подвержен арендатор, не отражаемые при оценке обязательств по аренде. К ним относятся оттоки, обусловленные следующими позициями:
    • Переменные арендные платежи: переменные арендные платежи;
    • Опционы аренды: опционы на продление и опционы на прекращение;
    • Гарантии ликвидационной стоимости: гарантии ликвидационной стоимости; и
    • Договора, подлежащие исполнению: аренда, срок которой еще не начался, по которой у арендатора есть договорные обязательства.
  2. Ковенанты: Ограничения или ковенанты, обусловленные арендой.
  3. Операции продажи с обратной арендой: Операции продажи с обратной арендой.

[см. параграф IFRS 16:59]

Выбор политики бухгалтерского учета: Арендатор должен раскрывать свой выбор политики в отношении следующего:

Выбор политики бухгалтерского учета: Арендатор должен раскрывать свой выбор политики в отношении следующего:

1. Краткосрочная аренда: Выбор не применять требование о признании, для аренды сроком менее 12 месяцев и признавать эту аренду в составе прибыли или убытка линейным методом в течение срока аренды. Выбранная политика применяется к классу базовых активов.

1. Краткосрочная аренда: Выбор не применять требование о признании, для аренды сроком менее 12 месяцев и признавать эту аренду в составе прибыли или убытка линейным методом в течение срока аренды. Выбранная политика применяется к классу базовых активов.

2. Ставка дисконтирования: Выбор использования ставки привлечения дополнительных заемных средств, если процентную ставка, заложенную в договоре аренды, нельзя легко определить.

2. Ставка дисконтирования: Выбор использования ставки привлечения дополнительных заемных средств, если процентную ставка, заложенную в договоре аренды, нельзя легко определить.

3. Ставка дисконтирования для частных (непубличных) компаний: Выбор использования безрисковой ставки привлечения дополнительных заемных средств, если процентную ставка, заложенную в договоре аренды, нельзя легко определить.

3. Ставка дисконтирования для частных (непубличных) компаний: Нет аналогичного требования о раскрытии информации по МСФО.

4. Компоненты договора, которые не являются арендой: Выбор не отделять компоненты договора, которые не являются арендой, и рассматривать всю сумму договора как аренду. Выбранная политика применяется к классу базовых активов.

4. Компоненты договора, которые не являются арендой: Выбор не отделять компоненты договора, которые не являются арендой, и рассматривать всю сумму договора как аренду. Выбранная политика применяется к классу базовых активов.

5. Аренда активов с низкой стоимостью: Не является упрощением практического характера по US GAAP, поэтому нет требования о раскрытии этой информации в соответствии с US GAAP.

5. Аренда активов с низкой стоимостью: Выбор не применять требования к признанию для аренды активов с низкой стоимостью - в размере $5,000 или менее. Выбранная политика применяется на уровне отдельных договоров аренды.

Договора, подлежащие исполнению: Арендатор должен раскрывать информацию об аренде, которая еще не началась, но которая создает существенные права и обязанности для арендатора, в том числе связанные с каким-либо участием в строительстве или проектировании базового актива.

Договора, подлежащие исполнению: См. выше требование, касающееся описания характера аренды. Аналогичное требование.

Допущения и суждения: Арендатор должен раскрывать информацию о существенных допущения и суждениях, сделанных при применении требований к арендатору, которые могут включать следующее:

  1. Определение аренды: определение того, содержит ли договор компонент аренды.
  2. Распределение возмещения за аренду: Распределение возмещения в договоре между компонентом аренды и компонентом, не являющимся арендой.
  3. Определение дисконтирования: Определение ставки дисконтирования для аренды.

Допущения и суждения: Нет аналогичного требования о раскрытии информации по МСФО; однако все эти допущения и суждения также должны быть сделаны по МСФО.

Операции продажи с обратной арендой: Арендатор должен раскрывать основные условия таких операций.

Операции продажи с обратной арендой: См. выше требование, касающееся описания характера аренды. Аналогичное требование.
Таблица C.2.
Сравнение раскрытий количественной информации.

US GAAP

МСФО (IFRS)

За каждый период, представленный в финансовой отчетности, арендатор должен раскрывать следующее:

За каждый период, представленный в финансовой отчетности, арендатор должен раскрывать следующее:

Баланс (отчет о финансовом положении):

Баланс (отчет о финансовом положении):

1. Активы в форме права пользования.

1. Активы в форме права пользования.

a. Представление и раскрытие информации: Арендатор либо представляет активы в форме права пользования отдельно в отчете о финансовом положении, либо раскрывает их в примечаниях.

Если активы по финансовой и операционной аренде не представлены отдельно от других активов в отчете о финансовом положении, арендатор должен раскрывать, в какой статье они представлены.

На активы в форме права пользования распространяются те же принципы, что и на другие нефинансовые активы, при классификации их на оборотные и внеоборотные активы.

a. Представление и раскрытие информации: Представление активов в форме права пользования в отчете о финансовом положении или раскрытие их в примечаниях отдельно от других активов.

Если они не представлены отдельно в отчете о финансовом положении, арендатор обязан включить их в ту статью отчета, как если бы актив был в его собственности, и раскрыть, какие статьи отчета о финансовом положении включают в себя эти активы в форме права пользования.

b. Разделение на финансовую и операционную аренду: Активы в форме права пользования по финансовой и операционной аренде должны быть представлены отдельно друг от друга в отчете о финансовом положении.

b. Разделение на финансовую и операционную аренду: не применимо к МСФО из-за отсутствия операционной аренды.

c. Инвестиционная недвижимость: Не применимо к US GAAP.

c. Инвестиционная недвижимость: Вышеупомянутое требование не распространяется на активы в форме права пользования, которые отвечают определению инвестиционной недвижимости, которая должна быть представлена в отчете о финансовом положении в качестве инвестиционной недвижимости.

Если активы в форме права пользования соответствует определению инвестиционной недвижимости, применяются также другие требования к оценке и раскрытию информации.

2. Обязательства по аренде.

2. Обязательства по аренде.

a. Представление и раскрытие информации: Арендатор должен либо представить обязательства по аренде в отчете о финансовом положении, либо раскрыть их в примечаниях.

На обязательства по аренде распространяются те же принципы, что и на другие обязательства, включая их классификацию на краткосрочные и долгосрочные обязательства.

a. Представление и раскрытие информации: Представление обязательств по аренде в отчете о финансовом положении или раскрытие их в примечаниях отдельно от других обязательств.

Если они не представлены отдельно в отчете о финансовом положении, арендатор обязан раскрыть, какие статьи отчета о финансовом положении включают в себя эти обязательства по аренде.

b. Разделение на финансовую и операционную аренду: Финансовые и операционные обязательства по аренде должны быть представлены отдельно друг от друга в отчете о финансовом положении.

b. Разделение на финансовую и операционную аренду: не применимо к МСФО из-за отсутствия операционной аренды.

Отчет о совокупном доходе:
Отчет о совокупном доходе:

Расходы по операционной аренде включаются в доход от продолжающейся деятельности.

Для финансовой аренды, процентные расходы по обязательствам по аренде и амортизация активов в форме права пользования не должны представляться в качестве отдельных статей и должны представляться таким же образом, каким компания представляет процентные расходы и амортизацию аналогичных активов.

Если эти расходы не представлены отдельно в отчете о совокупном доходе, они должны быть раскрыты отдельно в примечаниях.         

Арендатор представляет процентные расходы по обязательствам по аренде отдельно от амортизации (по классу базовых активов) для активов в форме право пользования.

Стандарт требует отдельного представления "процентных расходов", поскольку они являются компонентом финансовых затрат.

Отчет о движении  денежных средств:
Отчет о движении денежных средств:

Арендатор должен:

Арендатор должен:

1. Погашение основной суммы обязательств по аренде: Включить погашение основной суммы обязательств по финансовой аренде в денежные потоки от финансовой деятельности.

1. Погашение основной суммы обязательств по аренде: Включить погашение основной суммы обязательств по финансовой аренде в денежные потоки от финансовой деятельности.

2. Проценты по обязательствам по аренде: Отразить проценты по обязательствам по финансовой аренде по статье уплаченных процентов (операционная деятельность).

2. Проценты по обязательствам по аренде: Отразить проценты по обязательствам по аренде по статье уплаченных процентов (в составе денежных потоков от операционной, инвестиционной или финансовой деятельности).

3. Платежи по операционной аренде: Платежи по операционной аренде, должны быть включены в денежные потоки от операционной деятельности, если эти платежи не будут капитализированы. Во втором случае они включаются в денежные потоки от инвестиционной деятельности в рамках стоимости капитализированного актива.

3. Платежи по операционной аренде: не применимо к МСФО из-за отсутствия операционной аренды.

4. Другие платежи по аренде: Отразить переменные платежи по аренде (кроме тех, которые зависят от индекса или процентной ставки) и платежи по краткосрочной аренде в составе денежных потоков по операционной деятельности.

В отличие от МСФО, нет требования раскрывать договоры аренды активов с низкой стоимостью.

4. Другие платежи по аренде: Отразить переменные платежи по аренде (кроме тех, которые зависят от индекса или процентной ставки) и платежи по краткосрочной аренде в составе денежных потоков по операционной деятельности.

Другие раскрытия информации:
Другие раскрытия информации:

Раскрывать следующие суммы, разделенные между финансовой и операционной арендой:

Раскрывать следующие данные:

1. Табличная форма: Нет аналогичного требования в соответствии с US GAAP.

1. Табличная форма: Раскрытие информации в табличной форме, за исключением случаев, когда другой формат является более приемлемым. Раскрываемые суммы должны включать в себя затраты, которые арендатор включил в балансовую стоимость другого актива в течение отчетного периода.

[см. параграф IFRS 16:54]

2. Будущие денежные оттоки: Нет аналогичных требований в соответствии с US GAAP.

Как отмечалось выше, в описании качественных раскрытий информации, US GAAP требует более качественного раскрытия информации о характере договоров аренды, допущениях и суждениях, а также о характере договоров, подлежащих исполнению.

МСФО требует количественного раскрытия информации о будущих денежных потоках, связанных с такими статьями.

2. Будущие денежные оттоки: арендатор должен предоставлять количественную информацию о будущих денежных оттоков, которым потенциально подвержен арендатор, не отражаемых при оценке обязательств по аренде. К ним относятся оттоки, обусловленные следующими позициями:

  • переменные арендные платежи;
  • опционы на продление и опционы на прекращение;
  • гарантии ликвидационной стоимости; и
  • аренда, срок которой еще не начался, по которой у арендатора есть договорные обязательства.

[см. параграф IFRS 16:59]

3. Выплаты денежных средств: Денежные средства, уплаченные в погашение обязательств по аренде, должны быть разделенных между операционной и финансовой арендой.

3. Выплаты денежных средств: Нет аналогичного требования к раскрытию информации по МСФО. См., однако, общий отток денежных средств по аренде ниже.

4. Общий отток денежных средств по аренде: Нет аналогичного требования к раскрытию информации в соответствии с US GAAP. Смотрите раскрытие выплат денежных средств выше.

4. Общий отток денежных средств по аренде: Арендатор должен раскрывать общий отток денежных средств по аренде.

5. Неденежная информация: Дополнительная неденежная информация об обязательствах по аренде, вытекающих из приобретения активов в форме права пользования, должна быть разделена между операционной и финансовой арендой.

5. Неденежная информация: Нет аналогичного требования к раскрытию информации по МСФО.

6. Анализа сроков погашения обязательств по аренде: Арендатор должен обеспечить отдельное раскрытие информации об анализе сроков погашения для обязательств по операционной и финансовой аренде.

Ежегодный анализ должен показать недисконтированные денежные потоки в течение как минимум каждого из первых пяти лет аренды и общие суммы за оставшиеся годы.

Арендатор должен раскрывать сверку недисконтированных денежных потоков с обязательствами по операционной и финансовой аренде, признанной в отчете о финансовом положении.

6. Анализа сроков погашения обязательств по аренде: Арендатор должен раскрывать анализ сроков погашения обязательств по аренде отдельно от других финансовых обязательств.

Это правило основано на требованиях МСФО (IFRS) 7, которые обеспечивают большую гибкость в раскрытии временных периодов. Требование предусматривает раскрытие оставшихся сроков погашения.

МСФО не так явно, как US GAAP, требуют раскрытия недисконтированных денежных потоков. Кроме того, нет требования сверять этот анализ сроков погашения с обязательствами по аренде, признанными в финансовой отчетности.

7. Срок аренды: Средневзвешенный оставшийся срок аренды должен быть разделен между операционной и финансовой арендой.

7. Срок аренды: Нет аналогичного требования к раскрытию информации по МСФО.

8. Ставка дисконтирования: Средневзвешенная ставка дисконтирования должна быть разделена между операционной и финансовой арендой.

8. Ставка дисконтирования: Нет аналогичного требования к раскрытию информации по МСФО.

9. Расходы по краткосрочной аренды: Арендатор должен раскрывать расходы по краткосрочной аренде, со сроком годности более 1 месяца и менее 12 месяцев.

9. Расходы по краткосрочной аренды: Арендатор должен раскрывать расходы по краткосрочной аренде, со сроком годности более 1 месяца и менее 12 месяцев.

10. Обязательства по краткосрочной аренде: Если расходы по краткосрочной аренде за период не отражают обязательства арендатора по краткосрочной аренде, то арендатор должен раскрывать этот факт и сумму своих обязательств по краткосрочной аренде.

10. Обязательства по краткосрочной аренде: Арендатор раскрывает сумму своих договорных обязательств по краткосрочной аренде, если портфель краткосрочных договоров аренды на конец отчетного периода отличается от портфеля краткосрочных договоров аренды, которые были раскрыты как расходы.

11. Расходы по аренде активов с низкой стоимостью: Не является упрощением практического характера по US GAAP, поэтому нет требования о раскрытии информации в соответствии с US GAAP.

11. Расходы по аренде активов с низкой стоимостью: арендатор должен раскрывать расходы, связанные с арендой активов с низкой стоимостью, которые учитываются с применением упрощения практического характера (кроме расходов по краткосрочной аренде).

12. Переменные арендные платежи: Арендатор должен раскрывать переменные платежи по аренде.

12. Переменные арендные платежи: Арендатор должен раскрывать расходы, связанные с переменными платежами по аренде, не включенными в оценку обязательств по аренде.

13. Доход от субаренды: Арендатор должен раскрывать доход от субаренды, на валовой основе, отдельно от расходов финансовой или операционной аренды.

13. Доход от субаренды: Арендатор должен раскрывать доход от субаренды активов в форме права пользования.

14. Дополнительная информация по активам в форме права пользования: Нет аналогичного требования к раскрытию информации по US GAAP.

14. Дополнительная информация по активам права использования: Арендатор должен раскрывать, по классу базовых активов, увеличение активов в форме права пользования, амортизацию для активов в форме права пользования и балансовую стоимость активов в форме права пользования, на конец отчетного периода.

15. Операции продажи с обратной арендой: Арендатор должен раскрывать чистую прибыль или убыток, полученную в результате операций продажи с обратной арендой.

15. Операции продажи с обратной арендой: Арендатор должен раскрывать чистую прибыль или убыток, полученную в результате операций продажи с обратной арендой.

16. Связанные стороны: Арендатор должен раскрывать информацию об операциях по аренде между связанными сторонами.

16. Связанная сторона: Нет аналогичного требования к раскрытию информации по МСФО.