Одним из отчетов, представляющих изменения в финансовом положении, является отчет об изменениях в собственном капитале за период, который компания должна представлять в качестве отдельной формы своей финансовой отчетности. Этот отчет должен показывать:

  • итоговую величину совокупного дохода за период, с разбивкой на неконтролирующую долю участия (non-controlling interest) и сумму, приходящуюся на акционеров материнской компании;
  • эффект изменений в учетной политике и корректировку материальных ошибок в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетные политики, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» на каждый компонент капитала;
  • согласование входящего и исходящего остатков по каждому компоненту собственного капитала (включая прибыль/убыток за период, прочий совокупный доход, операции капитального характера с владельцами и распределение прибыли владельцам).

Компания обязана раскрыть в отчете об изменениях в собственном капитале или в примечаниях сумму дивидендов, распределенных между собственниками в течение периода, а также величину дивидендов на акцию. Также необходимо представить сравнительную информацию за предыдущий период.

[см. параграф IAS 1:106]

Структура отчета об изменениях в собственном капитале.

Консолидированный отчет об изменениях в капитале компании АБС за год, закончившийся 31 декабря 20ХХ г

Акционер­ный

капитал

Эмиссион­ный

доход

Прочие

компоненты

капитала

Нераспре­деленная

прибыль

Неконтро­лирую­щая доля участия

Итого

Остаток на начало года

x

x

x

x

x

x

Эффект от изменений в учетной политике и исправлений ошибок (IAS 8)

(x)

(x)

(x)

Скорректированный остаток на начало года

x

x

x

x

x

x

Эмиссия акций

x

x

x

Совокупный доход за год

x

x

x

x

Выплаченные дивиденды

(x)

(x)

(x)

Долевой компонент конвертируемых облигаций (IAS 32)

x

x

Резерв по опционам (IFRS 2)

x

x

Перенос на нераспределенную прибыль

(x)

x

Остаток на конец года

x

x

x

x

x

x

Отчет о движении денежных средств (Statement of cash flows).

Требования к представлению отчета о движении денежных средств содержатся в отдельном стандарте, МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств», который будет рассмотрен в отдельном разделе учебного пособия.

[см. параграф IAS 1:111]

Примечания (Notes).

Примечания (или Пояснительная записка) к финансовой отчетности является неотъемлемой ее частью, и поэтому МСФО (IAS) 1 и другие МСФО также предъявляют требования к этой части финансовой отчетности.

См. также:

IAS 1 - Как составлять примечания к финансовой отчетности в соответствии с МСФО?.

[см. параграф IAS 1:112]

Структура.

Примечания к финансовой отчетности компании должны:

  • представлять информацию о базисе подготовки финансовой отчетности и конкретной учетной политике, выбранной и примененной для существенных операций и событий;
  • раскрывать информацию, требуемую стандартами, которая не представлена где-либо еще в финансовой отчетности;
  • обеспечивать дополнительную информацию, которая не представлена в самой финансовой отчетности, но необходима для достоверного представления.

Примечания к финансовой отчетности должны быть представлены в упорядоченном виде. Обычно порядок примечаний к статьям в финансовой отчетности соответствует порядку их появления в отчетах.

При этом по каждой статье в отчете о финансовом положении, отчете о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе и отчете о движении денежных средств должны делаться перекрестные ссылки на любую относящуюся к ней информацию в примечаниях.

Примечания обычно представляются в следующем порядке, который помогает пользователям в понимании финансовой отчетности и сопоставлении ее с отчетностью других компаний:

  • заявление о соответствии МСФО;
  • обзор существенных положений применяемой учетной политики;
  • вспомогательная информация для статей, представленных в каждой форме финансовой отчетности в том порядке, в каком представлены каждая линейная статья и каждая форма финансовой отчетности;
  • прочие раскрытия, в том числе:
    • условные обязательства, непризнанные договорные обязательства; и
    • раскрытия нефинансового характера.

В некоторых случаях может быть необходимо или желательно изменить порядок расположения определенных статей в примечаниях.

Например, информация о процентных ставках и корректировках справедливой стоимости может объединяться с информацией о сроках действия финансовых инструментов, хотя первая относится к отчету о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе, а последняя - к отчету о финансовом положении.

Тем не менее, систематическая структура для примечаний должна сохраняться настолько, насколько это применимо.

Примечание по учетной политике.

[см. параграф IAS 1:117]

Раздел учетной политики в примечаниях к финансовой отчетности должен описывать следующее:

  • базис (или базисы) оценки, использованный при подготовке финансовой отчетности;
  • каждый конкретный вопрос учетной политики, имеющий существенное значение для правильного понимания финансовой отчетности.

Компания должна раскрывать в обзоре положений учетной политики или в других примечаниях ключевые суждения, принятые руководством в процессе применения учетной политики (кроме оценочных) и которые оказали наиболее значительное влияние на суммы, признанные в финансовой отчетности.

Компания должна привести информацию об основных профессиональных суждениях в отношении будущего, а также об источниках, использованных при оценке неопределенностей по состоянию на конец отчетного периода, которые могут обусловить необходимость существенных корректировок признанных активов и обязательств в течение следующего финансового года. В отношении этих активов и обязательств в примечания должно быть включено:

  • описание их сущности; и
  • их учетную величину в конце отчетного периода.

Раскрытие информации о собственном капитале.

[см. параграф IAS 1:134]

Компания обязана раскрыть следующую информацию, призванную дать пользователям возможность понять цели, которые компания ставит перед собой в управлении капиталом, а также методы их достижения:

  • качественная информация:
    • что собой представляет капитал компании;
    • имеются какие-либо внешние ограничения относительно управления капиталом;
    • каким образом компания достигает поставленных целей в отношении управления капиталом;
  • основные количественные показатели, характеризующие капитал;
  • основные изменения в этих показателях за период;
  • были ли соблюдены внешние ограничения;
  • последствия нарушения этих ограничений.

Прочие раскрытия.

[см. параграф IAS 1:137]

См. также:

CFA - Примечания к финансовой отчетности, дополнительная детализация статей отчетности и комментарии руководства (MD&A).

Компания должна раскрывать следующую информацию:

  • размер предложенных или объявленных дивидендов до утверждения финансовой отчетности к выпуску, но не признанные к распределению собственникам в течение периода, и величину соответствующих дивидендов на акцию; и
  • размер других непризнанных кумулятивных привилегированных дивидендов.

Компания должна раскрывать следующую информацию, если она не раскрыта где-либо еще в информации, опубликованной вместе с финансовой отчетностью:

  • постоянное место нахождения и юридическую форму компании, ее юридический адрес (или основное место ведения дела, если оно отличается от юридического адреса);
  • описание характера операций и основной деятельности компании;
  • название материнской компании и конечной материнской компании группы.