Практически весь финансовый анализ основывается на сравнимости и соответствии отчетности различных периодов. Любое изменение в учетной политике приводит к появлению несоответствия в отчетах и искажению результатов финансового анализа.

Именно поэтому, прежде чем решиться на изменение принципов учета, необходимо взвесить и оценить эффект, который окажут эти изменения на сравнимость отчетов.

При подготовке финансовой отчетности подразумевается, что учетные принципы, будучи однажды принятыми, не изменятся, и однотипные события будут учитываться одинаковыми методами.

Таким образом, компания должна иметь очень серьезные основания для изменения учетной политики.

См. также:

IAS 8 - Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки.

Определение учетной политики.

Учетная политика (accounting policy) - это конкретные принципы, методы, процедуры, правила и практика, принятые компанией для подготовки и представления финансовой отчетности.

[см. определение в параграфе IAS 8:5]

Источники учетной политики.

Руководство компании должно выбирать и применять учетную политику таким образом, чтобы вся финансовая отчетность соответствовала всем требованиям каждого применимого МСФО, ПКИ и КИМФО.

При отсутствии конкретного требования руководство должно вырабатывать политику, принимая во внимание:

  • требования действующих стандартов и интерпретаций, затрагивающие аналогичные или связанные проблемы;
  • определения, критерии признания и концепции оценки активов, обязательств, доходов и расходов, изложенные в Принципах подготовки и составления финансовой отчетности СМСФО;
  • решения других органов, выпускающих стандарты, не противоречащие стандартам и принципам МСФО;
  • принятую отраслевую практику, не противоречащую стандартам и принципам МСФО.

[см. параграф IAS 8:10-11]

Последовательность.

Последовательность (consistency) - это применение одной и той же учетной политики от периода к периоду без изменений, которое увеличивает полезность финансовых отчетов за счет упрощения финансового анализа и хорошей сравнимости данных.

Компания должна применять учетную политику последовательно для схожих операций, кроме случаев, когда МСФО или интерпретация предусматривают выделение статей, для которых допустимо применение разной учетной политики.

[см. параграф IAS 8:13]

Изменения в учетной политике.

Изменение учетной политики (change in accounting policy) - это переход от одного допустимого принципа учета к другому допустимому принципу учета, включая методы применения этих принципов (например, изменение метода учета запасов со средневзвешенного на ФИФО).

Изменение учетной политики разрешается в двух случаях:

  • обязательное изменение в соответствии с требованием стандарта или интерпретации;
  • добровольное изменение в учетной политике.

Изменение учетной политики в соответствии с требованием стандарта или интерпретации применяется с условиями переходного периода, данного в стандарте или интерпретации; либо ретроспективно, если в стандарте или интерпретации нет условий переходного периода;

Добровольное изменение в учетной политике разрешено, если это приводит к надежному и более уместному представлению финансовой информации и отражается ретроспективно.

В соответствии с МСФО следующие действия не являются изменениями в учетной политике:

  • принятие новой учетной политики для событий или сделок, которые не происходили ранее или не были существенными;
  • принятие учетной политики для событий или сделок, отличающихся по существу от ранее происходивших событий и сделок.

[см. параграф IAS 8:14]

Ретроспективный подход.

Ретроспективное применение (retrospective application) - это применение новой учетной политики в отношении операций, других событий и условий таким образом, как если бы эта политика применялась всегда.

[см. определение в параграфе IAS 8:5]

Ретроспективный подход. Внесение корректировки.

  • входящие остатки каждого компонента капитала, на которые повлияло изменение, корректируются начиная с наиболее раннего из представленных в отчетности периодов, а сравнительные показатели раскрываются для каждого представленного периода, как если бы новая учетная политика применялась всегда;
  • если компания не в состоянии определить эффект от применения новой учетной политики как в периоде изменения, так и общий суммарный эффект, приняв в этих целях разумнодостаточные усилия, МСФО (IAS) 8 позволяет отображать изменения с наиболее раннего периода, для которого это практически целесообразно.

[см. параграф IAS 8:22]

Раскрытие информации в примечаниях.

[см. параграф IAS 8:28]

При применении нового стандарта или интерпретации необходимо отразить в примечаниях к финансовой отчетности следующую информацию:

  • название стандарта или интерпретации;
  • если применимо, то информацию о соответствии изменения переходным положениям с описанием этих положений;
  • сущность изменений;
  • если применимо, то описание переходных положений, которые могу повлиять на будущие периоды;
  • величину корректировки (для текущего и представленных предшествующих периодов);
  • величину корректировки для периодов, предшествующих представленным в сравнительной информации;
  • если применимо, то указание обстоятельств, препятствующих использованию ретроспективного подхода, а также описание характера и даты изменения.

В случае добровольных изменений учетной политики необходимо отразить в примечаниях к финансовой отчетности следующую информацию:

  • причины, по которым использование новой учетной политики приводит к надежному и уместному представлению информации;
  • сущность изменений;
  • величину исправлений (для текущего периода и представленных в отчетности предшествующих периодов);
  • величину исправлений для периодов, предшествующих периодам, представленным в сравнительной информации;
  • указание обстоятельств (если применимо), препятствующих использованию ретроспективного подхода.