Все доходы и расходы периода следует представлять в:

  • отчете о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе (т.е. в единой форме отчетности); либо
  • в двух формах отчетности:
    • отдельном отчете о прибылях и убытках (Statement of profit or loss);
    • отчете, который начинается с прибыли или убытка за период и показывает компоненты прочего совокупного дохода (Statement of other comprehensive income).

[см. параграф IAS 1:81A]

Отчет о прибылях и убытках за период.

В отчете о прибылях и убытках как минимум должны быть представлены следующие статьи:

  • выручка;
  • прибыли и убытки от прекращения признания финансовых активов, учитываемых по амортизированной стоимости;
  • финансовые расходы;
  • доля в прибыли и убытках ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемых по методу долевого участия;
  • если финансовый актив реклассифицируется и далее учитывается по справедливой стоимости, прибыли/убытки, возникающие вследствие разницы между балансовой стоимостью и справедливой стоимостью на дату реклассификации;
  • расходы по налогу;
  • суммарная прибыль или убыток от прекращенной деятельности;
  • прибыль или убыток (т.е. чистая прибыль, исключая совокупную).

Прибыль или убыток за период должны быть разделены на приходящиеся:

  • на неконтролирующую долю участия;
  • на держателей акций материнской компании группы.

Все статьи доходов и расходов периода обязательно учитываются при расчете прибыли или убытка, если МСФО не требует иного. Классифицировать статью в качестве «чрезвычайной» запрещается.

См. также:

IAS 1 - Как классифицировать затраты в отчете о прибылях и убытках по МСФО?.

[см. параграф IAS 1:88]

Отчет о прочем совокупном доходе за период.

В отчете о прочем совокупном доходе должны быть представлены следующие статьи:

  • каждый компонент прочего совокупного дохода, классифицированный по его характеру;
  • доля в прочем совокупном доходе ассоциированных компаний и совместных предприятий, учитываемых по методу долевого участия;
  • Итого совокупный доход.

См. также:

Отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе: основные концепции.

[см. параграф IAS 1:90]

В отчете о прочем совокупном доходе должны быть отдельно представлены компоненты, которые:

  • не подлежат последующей реклассификации в отчет о прибылях и убытках;
  • подлежат последующей реклассификации в отчет о прибылях и убытках при выполнении специфических условий.

Компоненты прочего совокупного дохода могут быть представлены:

  • после налога;
  • до налога, с указанием единой суммы в отношении налога. В этом случае компания должна распределить суммы налога в отношении тех компонентов, которые подлежат последующей реклассификации в отчет о прибылях и убытках, и тех компонентов, которые не подлежат последующей реклассификаци в отчет о прибылях и убытках.

Корректировки в связи с переклассификацией из статей прочего совокупного дохода в прибыль или убыток включаются в соответствующий компонент прочего совокупного дохода и могут быть представлены непосредственно в отчете об изменениях в собственном капитале либо в примечаниях.

Отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе должен содержать итоговый совокупный доход за период (комплексная прибыль). Итоговый совокупный доход за период должен быть разделен на приходящийся:

  • на неконтролирующую долю участия;
  • на держателей акций материнской компании группы.

Информация, подлежащая представлению в отчете о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе или в примечаниях.

Компания должна представлять в отчете о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе или в примечаниях к нему анализ доходов и расходов, используя классификацию, основанную:

  • на характере доходов и расходов;
  • на их функции в рамках компании.

См. также:

CFA - Компоненты и формат отчета о прибылях и убытках.

[см. параграф IAS 1:97]

Представление расходов по характеру.

Расходы объединяются в отчете о прибылях и убытках в соответствии с их характером (например, амортизация, закупка материалов, транспортные расходы, заработная плата и жалованье, расходы на рекламу) и не перераспределяются между различными функциональными направлениями внутри компании.

Пример классификации по характеру расходов выглядит следующим образом:

Пример 4. Метод характера расходов.

Выручка

1,200

Прочий доход

200

Изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства

(120)

Использованное сырье и расходные материалы

(480)

Заработная плата

(400)

Расходы на амортизацию

(120)

Прочие расходы

(215)

Прибыль до налогов

65

Представление расходов по функции расходов или «метод себестоимости продаж»

Расходы классифицируются в соответствии с их функцией как часть себестоимости продаж, коммерческой или административной деятельности.

Это представление часто дает пользователям более уместную информацию, чем классификация расходов по их характеру, но распределение расходов по функциям может быть спорным и предполагает значительную долю субъективности.

Пример классификации с помощью метода функции расходов выглядит следующим образом:

Пример 5. Метод функции расходов.

Выручка

1,200

Себестоимость продаж

(690)

Валовая прибыль

510

Прочий доход

200

Коммерческие расходы

(30)

Административные расходы

(400)

Прочие расходы

(215)

Прибыль до налогов

65

Компании, классифицирующие расходы по функции, должны раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, в том числе расходы на амортизацию и оплату труда.

Выбор метода зависит как от исторических, так и от отраслевых факторов и характера деятельности компании. Оба метода дают возможность увидеть те расходы, на которые прямо или косвенно может повлиять изменение уровня продаж или объема производства компании.

Так как разные компании могут предпочесть разные методы представления, МСФО (IAS) 1 требует от компании выбрать более уместный и надежный с ее точки зрения метод классификации расходов. Однако, в силу того, что информация о характере расходов компании полезна для прогнозирования будущих оттоков денежных средств, при выборе классификации, основанной на себестоимости продаж, требуется дополнительное раскрытие по характеру расходов.

Структура отчета о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе.

Консолидированный отчет о прибылях или убытках и прочем совокупном доходе компании АБС за год, закончившийся 31 декабря 20xx года (иллюстрирующий представление совокупного дохода в одном отчете и классификацию расходов по функциям).

Продолжающаяся деятельность

Выручка (IFRS 15)

x

x

Себестоимость

(x)

(x)

Валовая прибыль

x

x

Коммерческие расходы

(x)

(x)

Административные расходы

(x)

(x)

Прочие операционные доходы/(расходы)

(x)

(x)

Финансовые доходы

x

x

Финансовые расходы

(x)

(x)

Доля в прибыли/(убытке) ассоциированных компаний и совместных предприятий (IAS 28)

x

x

Прибыль до налогообложения

x

x

Расход по налогу на прибыль (IAS 12)

(x)

(x)

Прибыль (убыток) за год по продолжающейся деятельности

x(x)

x(x)



Прекращенная деятельность

Прибыль (убыток) за год по прекращенной деятельности

x(x)

x(x)

Итого прибыль (убыток) за период

x(x)

x(x)



Прочий совокупный доход


Статьи, которые не могут быть реклассифицированы в состав прибылей или убытков

Изменения резерва переоценки основных средств, НМА (IAS 16, IAS 38)

x

x

Переоценка пенсионных планов с установленными выплатами (IAS 19)

x

x

Доля в прочем совокупном доходе ассоциированных компаний/ совместных предприятий (IAS 28)

x

x

Изменение справедливой стоимости долевых финансовых активов (IFRS 9)

x

x

Результаты эффективного хеджирования денежных потоков (IFRS 9)

x

x


Статьи, которые могут быть реклассифицированы в состав прибылей или убытков

Курсовые разницы от пересчета зарубежных дочерних компаний (IAS 21)

x

x

Результаты эффективного хеджирования денежных потоков (IFRS 9)

x

x

Изменение справедливой стоимости долговых финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход (IFRS 9)

x

x

Доля в прочем совокупном доходе ассоциированных компаний/ совместных предприятий (IAS 28)

x

x

Накопленный эффект от пересчета в валюту представления

x

x

Итого совокупный доход за год

x

x


Чистая прибыль/(убыток) за год, приходящаяся на:

Долю акционеров Компании

x

x

Долю неконтролирующих акционеров

x

x

Итого совокупный доход за год, приходящийся на:

Долю акционеров Компании

x

x

Долю неконтролирующих акционеров

x

x