IAS 8 - Исправление ошибок предыдущих периодов
Обзор положений об исправлении ошибок в МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» (Программа ACCA ДипИФР).
Определение ошибки.
Ошибка (error) - это пропуски и неверные данные в финансовой отчетности компании за один или более предшествующих периодов, математические ошибки/просчеты, неправильное применение учетной политики, искажение фактов, мошенничество или невнимательность.
[см. определение в параграфе IAS 8:5]
Ретроспективный подход.
Ретроспективное изменение (retrospective restatement) - это корректировка признания, оценки и раскрытия величины элементов финансовой отчетности таким образом, как если бы ошибка прошлых периодов никогда не возникла.
[см. определение в параграфе IAS 8:5]
Исправление ошибок за предыдущие периоды.
[см. параграф IAS 8:41]
Компания обязана исправлять существенные ошибки предшествующего периода ретроспективно в первом комплекте финансовой отчетности, утвержденном к выпуску после их обнаружения путем:
- пересчета сравнительных сумм за тот прошедший представленный период (периоды), в котором была допущена соответствующая ошибка; или
- когда ошибка имела место до самого раннего из представленных периодов - путем пересчета входящих остатков активов, обязательств и собственного капитала за самый ранний из представленных предшествующих периодов.
Ошибка предшествующего периода в обязательном порядке должна быть исправлена путем ретроспективного пересчета, за исключением тех случаев, когда невозможно определить либо воздействие этой ошибки на конкретный период, либо ее кумулятивное воздействие.
Когда невозможно определить воздействие ошибки на сравнительную информацию, охватывающую один или более представленных в отчетности предшествующих периодов, компания обязана пересчитать входящие остатки активов, обязательств и собственного капитала по состоянию на начало самого раннего периода, для которого ретроспективное применение является возможным (который может оказаться текущим периодом).
Когда на начало текущего периода невозможно определить соответствующее кумулятивное воздействие ошибки на все предшествующие периоды, компания обязана скорректировать соответствующую сравнительную информацию для того, чтобы применить новую учетную политику перспективно с наиболее ранней возможной даты.
Ошибки, влияющие на текущий период и будущие периоды, необходимо корректировать в периоде их обнаружения, но нет никакой необходимости раскрытия информации об этих событиях в отчетности.
Раскрытие информации в примечаниях.
Необходимо отразить в примечаниях к финансовой отчетности следующую информацию:
- характер ошибки за предыдущий период;
- величину корректировки за каждый из представленных предыдущих периодов;
- величину корректировки в начале самого раннего из представленных предыдущих периодов;
- если применимо, то указание обстоятельств, препятствующих использованию ретроспективного подхода, а также описание характера и даты исправления ошибки.
[см. параграф IAS 8:49]
Пример 4. Учет корректировки ошибок предыдущих периодов.
В 2013 году бухгалтер компании Оптима обнаружил, что в 2012 году стоимость проданных товаров в сумме $10,000 была неверно включена в стоимость запасов на конец года.
По бухгалтерским записям размер выручки в 2013 году составил $230,000; стоимость проданных товаров - $130,000 (включая ошибочно включенные $10,000 в остатках запасов на начало года); налоги по ставке 30% - $30,000.
На начало 2012 года акционерный капитал и нераспределенная прибыль составляли $20,000 и $63,000 соответственно. Компания Оптима не имеет других компонентов капитала, ее акции не котируются на бирже, и прибыль на акцию по ним не рассчитывается.
Отчет о прибылях и убытках компании Оптима за 2012 год:
|
2012 |
|
|---|---|
|
Выручка |
260,000 |
|
Себестоимость продаж |
(100,000) |
|
Прибыль до налогов |
160,000 |
|
Налог на прибыль |
(48,000) |
|
Прибыль за период |
112,000 |
Корректировка ошибки.
Отчет о прибылях и убытках компании Оптима за 2013 год:
|
2013 |
2012 |
|
|---|---|---|
|
Выручка |
230,000 |
260,000 |
|
Себестоимость продаж |
(120,000) |
(110,000) |
|
Прибыль до налогов |
110,000 |
150,000 |
|
Налог на прибыль |
(33,000) |
(45,000) |
|
Прибыль за период |
77,000 |
105,000 |
Отчет об изменениях в собственном капитале компании Оптима за 2013 год.
|
2013 |
2012 |
|||||
|---|---|---|---|---|---|---|
|
АК |
НП |
Итого |
АК |
НП |
Итого |
|
|
Остаток на начало |
20,000 |
175,000 |
195,000 |
20,000 |
63,000 |
83,000 |
|
Ретроспективное исправление ошибки |
_ |
(7,000) |
(7,000) |
- |
- |
- |
|
Скорректированный остаток |
20,000 |
168,000 |
188,000 |
20,000 |
63,000 |
83,000 |
|
Совокупный доход за год |
- |
77,000 |
77,000 |
- |
105,000 |
105,000 |
|
Остаток на конец |
20,000 |
245,000 |
265,000 |
20,000 |
168,000 |
188,000 |
Примечания к финансовой отчетности компании Оптима за 2013 год (фрагмент).
Товары, проданные в 2012 году, были неверно отражены в составе запасов на конец 2012 года в сумме $10,000.
Отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе за 2012 год был пересчитан и исправлен.
Эффект исправления на отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе за 2012 год представлен ниже. Эффекта на отчетность следующего года нет.
|
Эффект |
|
|---|---|
|
Увеличение стоимости проданных товаров |
(10,000) |
|
Уменьшение налогов начисленных |
3,000 |
|
Уменьшение прибыли |
(7,000) |