Собственный (акционерный) капитал представляет собой доли участия собственников в чистых активах корпорации. Он показывает накопленный чистый результат от прошлой деятельности и других событий, повлиявших на организацию с момента ее создания.

Акционерный капитал.

Акционерный капитал состоит из номинальной стоимости привилегированных и обыкновенных акций. В отчете о финансовом положении должно быть четко указано количество разрешенных к выпуску акций, количество выпущенных акций и количество акций в обращении.

Для привилегированного акционерного капитала также должны быть указаны характеристики привилегированных акций, как в следующем примере:

6% кумулятивных привилегированных акций, с номинальной стоимостью €100, со стоимостью погашения €115, 15,000 разрешенных к выпуску акций, 10,000 выпущенных и находящихся в обращении акций.

€1,000,000

Обыкновенные акции, с номинальной стоимостью €10 за акцию, 2,000,000 разрешенных к выпуску акций, 1,500,000 выпущенных и находящихся в обращении акций.

€15,000,000

Привилегированные акции с правом погашения держателем следует рассматривать не как часть собственного капитала, а, скорее, как обязательство.

МСФО (IAS) 32 указывает, что сущность финансового инструмента преобладает над его формой [см. параграф IAS 32:18]. Поэтому любой инструмент, который включает в себя договорное обязательство организации по выплате денежных средств (например, привилегированные акции с правом погашения держателем) считается обязательством.

Нераспределенная прибыль.

Нераспределенная прибыль представляет собой прибыль, накопленную с момента создания компании, за вычетом прибыли, распределенной владельцам в виде дивидендов.

В некоторых странах, особенно в континентальной Европе, закон требует, чтобы часть нераспределенной прибыли, эквивалентная небольшой доле акционерного капитала, откладывалась в качестве юридически установленного резерва.

Исторически такая практика сложилась, чтобы ограничить распределение дивидендов у молодых или испытывающих трудности компаний. Тем не менее, эта практика постепенно уходит, и в любом случае она не соответствует подготовке финансовой отчетности по МСФО и основополагающему различию между капиталом и обязательствами.

Кроме того, в разделе собственного капитала отчета о финансовом положении представляются казначейские акции, которые были выкуплены эмитентом в юрисдикциях, где выкуп собственных акций и удержание их в казначействе компании допускается законом. Эти акции, как правило, отражаются по стоимости приобретения как уменьшение акционерного капитала.

Наконец, некоторые элементы совокупного дохода и компоненты прочего совокупного дохода представляются в составе собственного капитала.

Эти компоненты прочего совокупного дохода включают:

  • чистые изменения в справедливой стоимости финансовых активов, классифицированных как оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход (FVOCI),
  • нереализованные прибыли или убытки по пересчету финансовой отчетности дочерних компаний, выраженной в иностранной валюте,
  • чистые изменения в приросте стоимости от переоценки,
  • актуарные прибыли и убытки по пенсионным программам с установленными выплатами, а также
  • эффективную часть прибылей и убытков по инструментам хеджирования при хеджировании денежных потоков.

В соответствии с пересмотренным МСФО (IAS) 1, чистые изменения всех статей прочего совокупного дохода должны быть представлены в «отчете о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе», и накопленные остатки по этим статьям представляются в составе капитала.

Неконтролирующие доли участия должны быть представлены отдельно от собственного капитала материнской компании в отчетности группы (т.е. в консолидированной финансовой отчетности), но в разделе собственного капитала.

Раскрытие информации об акционерном капитале.

Организация обязана раскрывать информацию, которая дает пользователям финансовой отчетности возможность оценить цели, политику и процедуры управления капиталом компании.

Эта информация должна включать описание того, как компания управляет капиталом, и характер внешних требований к капиталу, если таковые имеются, а также каким образом эти требования соблюдаются при управлении капиталом.

Кроме того, в отчетности должны быть раскрыты обобщенные количественные данные об управлении капиталом, а также изменения в компонентах капитала и методах управления капиталом по сравнению с предыдущим периодом.

Последствия несоблюдения внешних требований к капиталу также должны быть раскрыты в примечаниях. Все эти раскрытия основаны на внутренней информации, предоставленной ключевому управленческому персоналу.

Организация также должна представить либо в отчете о финансовом положении, либо в отчете об изменениях в собственном капитале, либо в примечаниях, - раскрытие информации о каждом классе акционерного капитала, а также характер и цели каждого резерва в составе собственного капитала.

Информация об акционерном капитале должна включать:

  • количество акций, разрешенных к выпуску и выпущенных (полностью или не полностью оплаченных);
  • номинальную стоимость одной акции или, что акции не имеют номинальной стоимости;
  • права, привилегии и ограничения каждого класса акционерного капитала;
  • собственные акции, удерживаемые самой компанией (казначейские акции) или ее дочерними и ассоциированными компаниями; а также акции, зарезервированные для выпуска по опционам и договорам (в том числе сроки и суммы).

Сравнение представления отчета о финансовом положении с US GAAP.

Сравнительные отчеты, как правило, допускаются, но не требуются US GAAP. SEC (Комиссия по ценным бумагам и биржам США) требует представления балансовых отчетов за два года.

Балансовый отчет обычно представляется в порядке убывания ликвидности - от наиболее ликвидных оборотных активов до внеоборотных активов. В целом, это противоположный порядок представления по сравнению с отчетом о финансовом положении по МСФО.

Балансовый отчет по US GAAP содержит определенные названия статей долгосрочных (оборотных) активов и долгосрочных обязательств. SEC призывает показывать общую сумму оборотных активов и краткосрочных обязательств, где это уместно, и публичные компании должны соответствовать требованиям правил Regulation S-X о подробном формате балансового отчета.

Долгосрочные долговые обязательства, срок погашения которых наступает в течение одного года, могут быть классифицированы как долгосрочные обязательства, если организация намеревается и способна отсрочить (рефинансировать) погашение обязательства на долгосрочной основе. Подтверждения такого намерения включают:

  • Соглашение о рефинансировании долга на срок более одного года, заключенное до выпуска или готовности к выпуску финансовой отчетности, или
  • Выпуск долгосрочного долга или акций с целью рефинансирования краткосрочного долга до выпуска или готовности к выпуску финансовой отчетности.

Долг, по которому были нарушены долговые ковенанты, может быть классифицирован как долгосрочное обязательство, если существует соглашение с кредитором о его отказе от права на погашение долга по требованию в течение более одного года, и это соглашение было заключено до выпуска или готовности к выпуску финансовой отчетности.

Текущая часть отложенных налоговых активов и обязательств должна быть показана как краткосрочная (оборотная).