Переход на новый стандарт МСФО (IFRS) 18 способен вызвать некоторые трудности у бухгалтеров, которым может потребоваться изменить структуру своих счетов и отчетов, чтобы приспособиться к новым требованиям.

См. также:

IFRS 18 «Презентация и раскрытие информации в финансовой отчетности»: обзор стандарта.

Хорошей новостью является то, что правила подготовки отчетов об изменениях в собственном капитале не изменились по сравнению со старым стандартом МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности».

Отчет об изменениях в собственном капитале в соответствии с МСФО (IFRS) 18.

Напомним основные требования к отчету.

[см. параграф IFRS 18:107]

Как минимум, отчет об изменениях в собственном капитале должен содержать следующие статьи:

1. Общий совокупный доход за период, с разбивкой на отдельные суммы совокупного дохода, приходящегося на владельцев материнской организации и на неконтролирующие доли участия.

Если вы готовите отдельный отчет для одной организации, то общий совокупный доход будет полностью связан с владельцами этой организации.

Разбивка информации на владельцев материнской организации и неконтролирующие доли участия применяются только в консолидированной финансовой отчетности для группы.

2. Последствия ретроспективного применения или пересчета для каждого компонента собственного капитала (если применимо).

Таким образом, если вы исправили некоторую существенную ошибку в собственном капитале или ретроспективно применили некоторую политику бухгалтерского учета в соответствии с МСФО (IAS) 8, то последствия этого необходимо представлять в отчете отдельно.

Это не рассматривается как изменение в собственном капитале; скорее это рассматривается как пересчет, поэтому указывается отдельно от других частей.

3. Сверка балансовой стоимости на начало и конце периода для каждого компонента капитала.

Здесь необходимо отдельно раскрыть изменения, которые возникают в результате:

  • прибыли или убытка,
  • прочего совокупного дохода,
  • операций с собственниками (взносы, распределения и изменения в долях владения).

Лучший способ сделать это - представить в формате таблицы, показывающей отдельные компоненты капитала в столбцах и отдельные операции в строках.

Кроме того, МСФО (IFRS) 18 предписывает представлять сумму дивидендов, признанных распределениями, и соответствующую сумму на акцию непосредственно в отчете об изменениях в собственном капитале или в примечаниях к отчетности.

Далее приведем пример подготовки отчета.

Пример подготовки отчета об изменениях в собственном капитале.

Остатки на счетах собственного капитала компании JBC Plc. были следующими:

Счет

31.12.20x4

31.12.20x3

1.1.20x3 (пересчет)

31.12.20x2

Акционерный капитал

12,000

10,000

10,000

10,000

Премия по акциям

1,300

1,100

1,100

1,100

Нераспределенная прибыль

10,500

7,700

5,900

5,240

Прирост стоимости от переоценки

1,380

1,580

1,000

1,000

Общий капитал

25,180

20,380

18,000

17,340

В течение 20x3 г. были осуществлены следующие операции:

  • Изменение в бухгалтерской политике, которое привело к пересчету нераспределенной прибыли на 1 января 20x3, в результате которого сумма увеличилась на 660 д.е.;
  • Выплата дивидендов акционерам компании в размере 3,000 д.е.;
  • Переоценка основных средств, которая привела к приросту их стоимости на 580 д.е. (применяется модель учета по переоцененной стоимости согласно IAS 16);
  • Чистая прибыль за 20x3 г. составила 4,800 д.е.

В течение 20x4 г. (год спустя) были осуществлены следующие операции:

  • Выпуск 2,000 новых акций номиналом 1 д.е. и ценой 1.10 д.е. на акцию;
  • Выплата дивидендов акционерам в размере 2,500 д.е.;
  • Переоценка ОС, которая привела к уменьшению стоимости на 200 д.е. (применяется модель учета по переоцененной стоимости согласно IAS 16);
  • Чистая прибыль за год 20x4 г. составила 5,300 д.е.

Подготовьте отчет об изменениях в собственном капитале за финансовый год, закончившийся 31 декабря 20x4 г.

Форма отчета.

Для подготовки отчета используем следующую пустую форму, составленную в соответствии с форматом, предложенным в примерах реализации МСФО (IFRS) 18.

Акционерный капитал

Премия по акциям

Нераспре­деленная прибыль

Прирост стоимости от переоценки (ОС)

Общий собственный капитал, относимый к собственникам материнской организации

Остаток на 1 янв. 20x3

Изменения в бухгалтерской политике

Пересчитанный остаток


Изменения в капитале за 20x3:

Выплаченные дивиденды

Прибыль или убыток

Прочий совокупный доход

Общий совокупный доход за год

Остаток на 31 дек. 20x3:


Изменения в капитале за 20x4:

Выпуск акций

Выплаченные дивиденды

Прибыль или убыток

Прочий совокупный доход

Общий совокупный доход за год

Остаток на 31 дек. 20x4:

Далее мы будем пошагово заполнять столбцы и строки отчета в соответствии с операциями.

1. Акционерный капитал.

  • Переносим входящий остаток 10,000 на 1 янв. 20x3.
  • В 2024 году были выпущены 2,000 акций номиналом 1 д.е. и ценой 1.10 д.е. за акцию.
  • Вносим эту операцию по номинальной стоимости по статье «Выпуск акций» и рассчитываем итоги.

Акционерный капитал

Остаток на 1 янв. 20x3

10,000

Изменения в бухгалтерской политике

Пересчитанный остаток

10,000


Изменения в капитале за 20x3:

Выплаченные дивиденды

Прибыль или убыток

Прочий совокупный доход

Общий совокупный доход за год

Остаток на 31 дек. 20x3:

10,000


Изменения в капитале за 20x4:

Выпуск акций

2,000

Выплаченные дивиденды

Прибыль или убыток

Прочий совокупный доход

Общий совокупный доход за год

Остаток на 31 дек. 20x4:

12,000

2. Премия по акциям.

  • Переносим входящий остаток 1,100 на 1 янв. 20x3.
  • В 2024 году были выпущены 2,000 акций номиналом 1 д.е. и ценой 1.10 д.е. за акцию.
  • Сумма премии составляет 2,000 \( \times\) (1.1 - 1) = 200 д.е.
  • Вносим эту сумму по статье «Выпуск акций» и рассчитываем итоги.

Премия по акциям

Остаток на 1 янв. 20x3

1,100

Изменения в бухгалтерской политике

Пересчитанный остаток

1,100


Изменения в капитале за 20x3:

Выплаченные дивиденды

Прибыль или убыток

Прочий совокупный доход

Общий совокупный доход за год

Остаток на 31 дек. 20x3:

1,100


Изменения в капитале за 20x4:

Выпуск акций

200

Выплаченные дивиденды

Прибыль или убыток

Прочий совокупный доход

Общий совокупный доход за год

Остаток на 31 дек. 20x4:

1,300

3. Нераспределенная прибыль.

  • Переносим входящий остаток 5,240 на 1 янв. 20x3.
  • В 2023 году были 4 связанные прибылью операции:
    • Изменение в бухгалтерской политике, которое привело к пересчету нераспределенной прибыли на 1 января 20x3, в результате которого сумма увеличилась на 660 д.е.;
    • Выплата дивидендов акционерам компании в размере 3,000 д.е.
    • Чистая прибыль за год 4,800 д.е.
  • В 2024 году были операции:
    • Выплата дивидендов в размере 2,500 д.е.
    • Чистая прибыль за год 5,300 д.е.
  • Вносим эти суммы по соответствующим статьям и рассчитываем итоги.

Нераспределенная прибыль

Остаток на 1 янв. 20x3

5,240

Изменения в бухгалтерской политике

660

Пересчитанный остаток

5,900


Изменения в капитале за 20x3:

Выплаченные дивиденды

(3,000)

Прибыль или убыток

4,800

Прочий совокупный доход

Общий совокупный доход за год

4,800

Остаток на 31 дек. 20x3:

7,700


Изменения в капитале за 20x4:

Выпуск акций

Выплаченные дивиденды

(2,500)

Прибыль или убыток

5,300

Прочий совокупный доход

Общий совокупный доход за год

5,300

Остаток на 31 дек. 20x4:

10,500

4. Прирост стоимости от переоценки (ОС).

  • Переносим входящий остаток 1,000 на 1 янв. 20x3.
  • В каждом году проводилась переоценка со следующими изменениями стоимости:
    • 20x3:  прирост стоимости 580 д.е.
    • 20x4:  уменьшение стоимости 200 д.е.
  • Вносим эти суммы по статье «Прочий совокупный доход» за каждый год и рассчитываем итоги.

Прирост стоимости
от переоценки (ОС)

Остаток на 1 янв. 20x3

1,000

Изменения в бухгалтерской политике

Пересчитанный остаток

1,000


Изменения в капитале за 20x3:

Выплаченные дивиденды

Прибыль или убыток

Прочий совокупный доход

580

Общий совокупный доход за год

580

Остаток на 31 дек. 20x3:

1,580


Изменения в капитале за 20x4:

Выпуск акций

Выплаченные дивиденды

Прибыль или убыток

Прочий совокупный доход

(200)

Общий совокупный доход за год

(200)

Остаток на 31 дек. 20x4:

1,380

5. Общий собственный капитал и итоговый отчет.

Здесь мы просто сводим все столбцы отчета и рассчитываем итоговый столбец «Общий собственный капитал, относимый к собственникам материнской организации».

В результате мы получаем следующий итоговый отчет:

Акцио­нерный капитал

Премия по акциям

Нераспре­деленная прибыль

Прирост стоимости от переоценки (ОС)

Общий
собственный
капитал,
относимый к собственникам материнской организации

Остаток на 1 янв. 20x3

10,000

1,100

5,240

1,000

17,340

Изменения в бухгалтерской политике

660

660

Пересчитанный остаток

10,000

1,100

5,900

1,000

18,000


Изменения в капитале за 20x3:

Выплаченные дивиденды

(3,000)

(3,000)

Прибыль или убыток

4,800

4,800

Прочий совокупный доход

580

580

Общий совокупный доход за год

4,800

580

5,380

Остаток на 31 дек. 20x3:

10,000

1,100

7,700

1,580

20,380


Изменения в капитале за 20x4:

Выпуск акций

2,000

200

2,200

Выплаченные дивиденды

(2,500)

(2,500)

Прибыль или убыток

5,300

5,300

Прочий совокупный доход

(200)

(200)

Общий совокупный доход за год

5,300

(200)

5,100

Остаток на 31 дек. 20x4:

12,000

1,300

10,500

1,380

25,180

Несколько важных замечаний:

  • Обратите внимание, что изменение в политике бухгалтерского учета представляется отдельной статьей, поскольку это пересчет. Кроме того, мы включаем статью первоначального остатка до пересчета, а также промежуточный итог для пересчитанного остатка.
  • Обратите внимание, что выпуск новых акций представлен двумя отдельными столбцами, поскольку эта операция затрагивает две статьи: Акционерный капитал (по номинальной стоимости) и Премия по акциям (сумма превышения номинала).
  • Прочий совокупный доход представляется отдельными статьями для каждого изменения. В этом примере у нас только одно изменение (Прирост стоимости от переоценки), но в других случаях могут быть и другие изменения, например, изменение резерва хеджирования денежных потоков и т.д.
  • Прибыль (или убыток) за период представляется отдельной строкой.
  • Общий совокупный доход - это промежуточный итог, рассчитанный как прибыль за период плюс прочий совокупный доход.
  • Отчет состоит из 2 частей: одна для сравнительного периода (20x3) и одна для текущего отчетного периода (20x4).
  • В примере нет отдельного представления итогов для неконтролирующих долей участия, потому что мы готовим отдельный отчет для одной компании.