IFRS 18 - Четыре главных изменения в отчете о прибыли или убытке

Новый стандарт МСФО (IFRS) 18 внес несколько значительных изменений в подготовку финансовой отчетности, особенно в отчет о прибыли или убытке.

Далее приведены четыре основных изменения. Рассмотрим и проиллюстрируем их на простых примерах.

№1. Новые категории доходов и расходов в соответствии с МСФО (IFRS) 18.

В соответствии с новыми IFRS 18 нам необходимо классифицировать доходы и расходы по пяти категориям:

[см. параграф IFRS 18:47]

Отчет о прибыли или убытке
с разбивкой по категориям согласно IFRS 18

Статья	20x4	Категория
Выручка	60,000	Операционная
Себестоимость продаж	-25,000
Валовая прибыль	35,000
Прочий операционный доход	2,000
Коммерческие расходы	-8,000
Административные расходы	-12,000
Прочие операционные расходы	-5,000
Операционная прибыль	12,000
Доля в прибыли ассоциированных организаций	5,000	Инвестиционная
Доход от инвестиционной недвижимости	4,000
Прибыль до финансовой деятельности и налога на прибыль	21,000
Процентные расходы по заимствованиям	-6,000	Финансовая
Процентные расходы по долгосрочным резервам	-2,000
Прибыль до налога на прибыль	13,000
Расходы по налогу на прибыль	-2,000	Налог на прибыль
Прибыль от продолжающейся деятельности	11,000
Убыток от прекращенной деятельности	-1,000	Прекращенная деятельность
Прибыль за год	10,000

Здесь стоит подчеркнуть, что первые три категории (операционная, инвестиционная и финансовая деятельность) действительно являются новым требованием.

Хотя они могут напоминать категории в отчете о движении денежных средств согласно МСФО (IAS) 7, они не одинаковы.

Например, представьте, что компания приобретает новую машину для использования в производстве. Вот разница:

• В отчете о прибыли или убытке согласно МСФО (IFRS) 18 амортизация этой машины классифицируется как операционная категория;
• В отчете о движении денежных средств согласно МСФО (IAS) 7 выплата (отток денежных средств) на покупку этой машины классифицируется как инвестиционная деятельность.

Категории IFRS 18 в сравнении с IAS 7.

№2. Новые обязательные промежуточные итоги в отчете о прибыли или убытке согласно IFRS 18.

Это очень логичное требование, потому что в соответствии с более старым стандартом МСФО (IAS) 1 компании могли представлять любые промежуточные итоги, которые им нравились, что часто делало финансовую отчетность разных организаций несопоставимой.

МСФО 18 требует представления трех промежуточных итогов:

[см. параграф IFRS 18:69]

• Операционная прибыль или убыток: в него включаются все статьи, представленные в операционной категории;
• Прибыль или убыток до финансирования (финансовой деятельности) и налога на прибыль: это сумма операционной категории и инвестиционной категории;
• Прибыль или убыток: общая прибыль или убыток, включая все доходы и расходы.

Первые два промежуточных итога являются новым требованием.

Обратите внимание, что нет необходимости представлять отдельный промежуточный итог для инвестиционной категории или категории финансирования, как в отчете о движении денежных средств.

Вместо этого, в отчет о прибыли или убытке включается больше статей перед промежуточным итогом операционной прибыли или убытка.

Промежуточные итоги в отчете о прибыли или убытке.

Промежуточные итоги
в отчете о прибыли или убытке
согласно IFRS 18.

Статья	20x4
Выручка	60,000
Себестоимость продаж	-25,000
Валовая прибыль	35,000
Прочий операционный доход	2,000
Коммерческие расходы	-8,000
Административные расходы	-12,000
Прочие операционные расходы	-5,000
Операционная прибыль	12,000
Доля в прибыли ассоциированных организаций	5,000
Доход от инвестиционной недвижимости	4,000
Прибыль до финансовой деятельности и налога на прибыль	21,000
Процентные расходы по заимствованиям	-6,000
Процентные расходы по долгосрочным резервам	-2,000
Прибыль до налога на прибыль	13,000
Расходы по налогу на прибыль	-2,000
Прибыль от продолжающейся деятельности	11,000
Убыток от прекращенной деятельности	-1,000
Прибыль за год	10,000

 

N3: Представление операционных расходов по функции, по характеру или на смешанной основе.

Это требование не является совершенно новым, но МСФО (IFRS) 18 уточняет его, явно позволяя представлять операционные расходы на смешанной основе.

Метод представления - это не вопрос произвольного выбора. МСФО (IFRS) 18 включает руководство о том, как определить, какое представление является наиболее полезным.

Если вы представляете операционные расходы на основе принципа «по функции» непосредственно в отчете о прибыли или убытке, то вам также необходимо раскрыть представление «по характеру» в примечаниях.

Поэтому вам в любом случае необходимо применить оба метода.

Представление операционных расходов
согласно IFRS 18.

Статья	20x4	Выбор представления
Выручка	60,000	По характеру По функции На смешанной основе
Себестоимость продаж	-25,000
Валовая прибыль	35,000
Прочий операционный доход	2,000
Коммерческие расходы	-8,000
Административные расходы	-12,000
Прочие операционные расходы	-5,000
Операционная прибыль	12,000
Доля в прибыли ассоциированных организаций	5,000
Доход от инвестиционной недвижимости	4,000
Прибыль до финансовой деятельности и налога на прибыль	21,000
Процентные расходы по заимствованиям	-6,000
Процентные расходы по долгосрочным резервам	-2,000
Прибыль до налога на прибыль	13,000
Расходы по налогу на прибыль	-2,000
Прибыль от продолжающейся деятельности	11,000
Убыток от прекращенной деятельности	-1,000
Прибыль за год	10,000

№4: Дополнительное требование определять основную деятельность организации.

Перед тем как классифицировать доходы и расходы по категориям операционной, инвестиционной или финансовой деятельности, мы должны выяснить, указала ли организация свою основную деятельность или нет.

Это логично, потому что общий формат отчета о прибыли или убытке может не подойти всем предприятиям.

 

МСФО (IFRS) 18 устанавливает требования, позволяя организациям определять два дополнительных типа своей основной деятельности:

Если компания решает, что она действительно занимается одним этих видов деятельности в качестве основного направления, она классифицирует некоторые статьи иначе, чем другие организации.

Например, процентные расходы по кредитам:

• Производственная компания без указанной основной деятельности классифицирует процентные расходы в категорию финансирования;
• Банк, предоставляющий клиентам кредиты, классифицирует процентные расходы в операционную категорию, особенно когда эти расходы вызваны заимствованиями с целью обеспечить финансирование для клиентов.

Ниже показано сравнение двух отчетов о прибыли или убытке для производственной компании (не указавшей основную деятельность) и банка (указавшего основную деятельность):

Отчет о прибыли или убытке

Производственная организация, не определившая основную деятельность			Финансовая организация, определившая основную деятельность
Статья	20x4	|	Статья	20x4
Выручка	60,000		Процентные доходы	623,500
Себестоимость продаж	-25,000		Процентные расходы	-404,250
Валовая прибыль	35,000		Чистый процентный доход	219,250
Прочий операционный доход	2,000		Доходы от сборов и комиссий	134,700
Коммерческие расходы	-8,000		Расходы от сборов и комиссий	-102,300
Административные расходы	-12,000		Чистый доход от сборов и комиссий	32400
Прочие операционные расходы	-5,000		Чистый торговый доход	4,200
Операционная прибыль	12,000		Чистый инвестиционный доход	8,400
Доля в прибыли ассоциированных организаций	5,000		Резервы убытков по клиентским кредитам	-67,800
Доход от инвестиционной недвижимости	4,000		Расходы на персонал	-71,000
Прибыль до финансовой деятельности и налога на прибыль	21,000		Амортизация и обесценение	-13,000
Процентные расходы по заимствованиям	-6,000		Прочие операционные расходы	-7,800
Процентные расходы по долгосрочным резервам	-2,000		Операционная прибыль	137,050
Прибыль до налога на прибыль	13,000		Доля в прибыли ассоциированных организаций	19,800
Расходы по налогу на прибыль	-2,000		Процентные расходы по резервам	-24,800
Прибыль от продолжающейся деятельности	11,000		Прибыль до налога на прибыль	132,050
Убыток от прекращенной деятельности	-1,000		Расходы по налогу на прибыль	-28,600
Прибыль за год	10,000		Прибыль за год	103,450