IASB предлагает новый стандарт под названием «Общее представление и раскрытие информации» взамен IAS 1

В декабре 2019 года Совет по МСФО опубликовал проект ED/2019/7 «Общее представление и раскрытие информации», который предлагает следующие изменения в МСФО:

Новый стандарт (далее Стандарт), если он будет утвержден, заменит собой МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», оставив при этом многие требования IAS 1 без изменений и дополнив действующий стандарт новыми требованиями.

Ключевые изменения в представлении отчета о прибылях и убытках включают следующее:

• Доходы и расходы должны классифицироваться как операционные, инвестиционные и финансовые.
• Компания должна включить в отчет о прибылях и убытках три дополнительных обязательных промежуточных итога:
  • операционная прибыль или убыток;
  • операционная прибыль или убыток и доходы и расходы интегрированных ассоциированных организаций и совместный предприятий; а также
  • прибыль или убыток до результатов от финансовой деятельности и налога на прибыль.
• Компании должны будут представить в раскрытиях собственный анализ операционных расходов с использованием метода (по характеру или по назначению), которой обеспечивает наиболее полезную информацию. IASB предоставит перечень индикаторов, чтобы ​​помощь компаниям оценить, какой метод обеспечивает наиболее полезную информацию.

---

В отчете о финансовом положении компании должны будут отделять гудвил от нематериальных активов, а также отделять интегрированные ассоциированные организации и совместные предприятия от неинтегрированных ассоциированных организаций и совместных предприятий.

---

В отчете о движении денежных средств компании больше не смогут на свое усмотрение классифицировать денежные потоки от дивидендов и процентов. Выплаченные дивиденды и проценты будут отражаться в составе денежных потоков от финансовой деятельности, в то время как полученные дивиденды и проценты будут включаться в денежные потоки от инвестиционной деятельности.

---

В примечаниях к финансовой отчетности компаниям нужно раскрывать и объяснять необычные статьи (т.е. нерегулярные доходы и расходы, которые сложно прогнозировать) в одном общем примечании.

---

В Стандарте будет определены показатели эффективности руководства (MPM, англ. 'management performance measures'), которые компании будут обязаны раскрывать в одном примечании к финансовой отчетности, сопровождая его раскрытиями, направленными на повышение прозрачности компаний.

---

Новый Стандарт будет применяться ретроспективно. IASB не предлагает дату вступления в силу, однако составители отчетности получат, по крайней мере, 18-24 месяца на подготовку к первоначальному применению после вступления Стандарта в силу. Также предлагается разрешить ранее применение.

---

Срок обсуждения данного проекта истекает 30 июня 2020 года.

Информация о проекте «Общее представление и раскрытие информации».

Данный проект нового Стандарта (далее ED) является частью работы IASB по улучшению коммуникации через финансовую отчетность, и включает в себя различные проекты, касающиеся подготовки и предоставления информации в финансовой отчетности.

ED включает в себя проекты:

• Основные финансовые отчеты (Primary Financial Statements). Проект направлен на улучшение передачи информации через финансовую отчетность, с акцентом на информацию, содержащуюся в отчете о прибыли и убытке. ED является результатом работы Совета МСФО над этим проектом.
• Инициатива по раскрытию - Учетная политика (Disclosure Initiative - Accounting Policies). Проект направлен на разработку руководства и примеров, которые помогут компаниям выносить суждения о существенности применительно к раскрытию учетной политики. Данный проект был опубликован в 2019 году.
• Инициатива по раскрытию - Целевой обзор раскрытия информации на уровне стандартов (Disclosure Initiative - Targeted Standards-level Review of Disclosures). Проект направлен на совершенствование методов разработки требований к раскрытию информации Советом по МСФО. Проект предположительно будет опубликован во второй половине 2020 года.
• Комментарии руководства (Management Commentary). Проект направлен на пересмотр и обновление Практического руководства МСФО 1 «Комментарии руководства» и рассматривает, как комментарии руководства, предоставленные за рамками финансовой отчетности, могли бы лучше дополнять финансовую отчетность вспомогательной информацией. Проект, как ожидается, будет опубликован во второй половине 2020 года.

Рассмотрим предлагаемые требования нового Стандарта.

Требования к общему представлению и раскрытию информации.

IASB предлагает определить роли основных финансовых отчетов и примечаний к ним, чтобы помочь составителям финансовой отчетности решить, в какой из этих частей отчетности следует представить информацию.

Ролью основных финансовых отчетов является предоставление структурированной и сопоставимой обобщенной информации о признанных активах, обязательствах, собственном капитале, доходах, расходах и денежных потоках.

Роль примечаний - предоставить дополнительную информацию, необходимую для понимания статей, признаваемых в основных финансовых отчетах, а также дополнить основные финансовые отчеты прочей информацией, необходимой для достижения цели представления финансовой отчетности.

Компании будут использовать описание роли основных финансовых отчетов и примечаний, чтобы определить, следует ли включать финансовую информацию в основные финансовые отчеты, либо примечания, если в стандартах МСФО нет четких требований относительно данной информации.

Что касается агрегирования, Стандарт требует, чтобы статьи классифицировались и объединялись (агрегировались) на основе общих характеристик. Статьи, не обладающие общими характеристиками не должны агрегироваться, за исключением несущественных статей.

Новый Стандарт будет сопровождаться иллюстративными примерами, чтобы помочь заинтересованным сторонам понять предложения и продемонстрировать применение Стандарта на практике.

Отчет о финансовых результатах.

Стандарт требует, чтобы компания классифицировала доходы и расходы, включенные в состав прибыли или убытка, по одной из следующих категорий:

• Операционный результат;
• Инвестиционный результат;
• Финансовый результат;
• Интегрированные ассоциированные организации и совместные предприятия;
• Налог на прибыль;
• Прекращенная деятельность.

Интегрированные ассоциированные организации и совместные предприятия (англ. 'Integral associates and joint ventures') - это организации, чья деятельность тесно связана с основной деятельностью отчитывающейся компании.

Неинтегрированные ассоциированные организации и совместные предприятия (англ. 'Non-integral associates and joint ventures') - это организации, чья деятельность имеет мало общего или вообще не связана с основной деятельностью отчитывающейся компании и соответствующей долей прибыли или убытка, представляемого по категории инвестиционной деятельности в отчете о прибылях и убытках.

Курсовые разницы будут представляться в отчете о прибылях и убытках в той же категории, что и доходы и расходы, которые привели к этим курсовым разницам.

Новый Стандарт требует, чтобы компании представляли следующие новые промежуточные итоги в отчете о прибылях и убытках:

• Операционная прибыль или убыток;
• Операционная прибыль или убыток и доходы и расходы интегрированных ассоциированных организаций и совместных предприятий;
• Прибыль или убыток до результатов от финансовой деятельности и налога на прибыль.

Если предложения будут приняты, отчет о прибылях и убытках будет иметь следующую общую структуру:

	Revenue	Выручка	Операционная деятельность
-	Operating expenses	Операционные расходы
=	Operating profit or loss	Операционная прибыль или убыток
+/-	Share of profit or loss of integral associates and joint ventures	Доля прибыли или убытков, приходящаяся на интегрированные ассоциированные организации и совместные предприятия	Интегрированные ассоциированные организации и совместные предприятия
=	Operating profit or loss and income and expenses from integral associates and joint ventures	Операционная прибыль или убыток и доходы и расходы интегрированных ассоциированных организаций и совместных предприятий
+/-	Share of profit or loss of non-integral associates and joint ventures	Доля прибыли или убытков, приходящаяся на неинтегрированные ассоциированные организации и совместные предприятия	Инвестиционная деятельность
+	Income from investments	Доход от инвестиций
=	Profit or loss before financing and income tax	Прибыль или убыток до результатов от финансовой деятельности и налога на прибыль
+	Interest revenue from cash and cash equivalents	Процентный доход от денежных средств и их эквивалентов	Финансовая деятельность
-	Expenses from financing activities	Расходы от финансовой деятельности
-	Unwinding of discount on pension liabilities and provisions	Процентные расходы по прочим финансовым обязательствам (например, амортизация дисконта по пенсионным обязательствам и резервам)
=	Profit or loss before tax	Прибыль или убыток до налогообложения

 

Категория операционной деятельности.

IASB предлагает, чтобы компании классифицировали доходы и расходы от основной деятельности по категории операционной деятельности (т.е. результата от операционной деятельности) и представляли в отчете о прибылях и убытках итог по этой категории - операционную прибыль или убыток.

Категория операционной деятельности включает доходы и расходы, которые не классифицируются как инвестиционная или финансовая деятельность, не являются налогом на прибыль или прекращенной деятельностью, другими словами: операционная прибыль или убыток определяется по остаточному принципу.

В зависимости от характера основной деятельности компании, некоторые виды доходов и расходов будут классифицироваться по-разному разными компаниями.

Например:

• Процентные расходы, как правило, классифицируются как финансовая деятельность. Тем не менее, они могут быть включены в операционную деятельность, если компания предоставляет клиентам финансирование в рамках основной деятельности. Компании, которая включает все расходы от финансовой деятельности в операционную прибыль или убыток, не нужно представлять отдельно промежуточный итог «Прибыль или убыток до результатов от финансовой деятельности и налога на прибыль».
• Процентные доходы, как правило, классифицируются как инвестиционная деятельность. Тем не менее, они включаются в операционную деятельность, если компания в ходе своей основной деятельности инвестирует в активы, которые приносят прибыль независимо от прочих ресурсов компании, или если они получены в результате значительного остатка денежных средств и их эквивалентов и деятельность компании требует такого остатка.

Категория инвестиционной деятельности.

IASB предлагает, чтобы компании представляли категорию инвестиционной деятельности в отчете о прибылях и убытках, которая давала бы информацию о прибыли от инвестиций, сформированной отдельно и в значительной степени независимо от других ресурсов, принадлежащих данной компании.

Эта категория включает доходы и расходы от инвестиций, которые не классифицируются как операционные, включая дополнительные расходы, понесенные при формировании доходов и расходов от инвестиций.

Категория финансовой деятельности.

IASB предлагает, чтобы компании классифицировали доходы и расходы от активов и обязательств, связанных с их финансированием по категории финансовой деятельности.

Компания будет включать в категорию финансовой деятельности следующие статьи, если они не относятся к основной (операционной) деятельности компании (см. выше):

• Доходы и расходы от остатков денежных средств и их эквивалентов.
• Доходы и расходы по обязательствам, относящимся к финансовой деятельности.
• Процентные доходы и расходы по прочим обязательствам.

Финансовая деятельность (англ. 'financing activities') - это деятельность, направленная на получение или использование ресурса от поставщика финансирования. При этом предполагается, что ресурс будет возвращен поставщику финансирования и поставщик финансирования будет получать денежное возмещение за пользование ресурсом, зависящее от размера и срока кредита.

В отчете о прибылях и убытках, перед категорией финансовой деятельности, компания будет представлять промежуточный итог «Прибыль или убыток до результатов от финансовой деятельности и налога на прибыль».

Предлагаемый промежуточный итог будет включать в себя:

• операционную прибыль или убыток компании;
• доходы и расходы его интегрированных ассоциированных организаций и совместных предприятий; а также
• доходы и расходы, включенные в категорию инвестиционной деятельности.

Промежуточный итог исключает категорию финансовой деятельности, налог на прибыль и прекращенную деятельность.

Анализ операционных расходов.

Новый Стандарт уточняет, что организации будут использовать либо метод классификации расходов по их характеру (англ. 'nature of expense method'), либо метод классификации расходов по их назначению (англ. 'function of expense method') при представлении анализа расходов, включенных в операционную прибыль или убыток. Компания должна использовать метод, который обеспечивает наиболее полезную информацию.

При выборе метода компания должна рассматривать ключевые компоненты и факторы рентабельности, которые наиболее близко соответствуют способу управления компанией; системе внутренней отчетности перед Советом директоров или лицами, принимающими решения; отраслевой практике; а также будет ли классификация расходов по назначению настолько произвольной, что не обеспечит достаточно точное представление о статьях, представленных в анализе.

Сочетание обоих методов будет запрещено.

Отчет о финансовом положении.

Совет по МСФО (IASB) предлагает требовать от компаний представлять гудвил отдельно от нематериальных активов, так как гудвил характеризуется как неидентифицируемый актив и оценивается только по остаточной стоимости. То есть, гудвил достаточно сильно отличается от прочих нематериальных активов.

В соответствии с предложениями для отчета о прибылях и убытков, компании должны будут представлять инвестиции в интегрированные ассоциированные организации и совместные предприятия отдельно от инвестиций в неинтегрированные ассоциированные организации и совместные предприятия.

Отчет о движении денежных средств.

Совет по МСФО также предлагает соответствующие поправки к МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств».

В частности, при использовании косвенного метода для определения операционных денежных потоков, компания будет начинать с операционной прибыли или убытка. Это позволит ограничить количество изменений, которые в настоящее время требуются, чтобы получить эту цифру.

Кроме того, у компании больше не будет выбора при классификации дивидендов и процентов. Для большинства компаний, новый Стандарт требует следующего:

• Выплаченные дивиденды и проценты будут классифицироваться как потоки от финансовой деятельности.
• Полученные дивиденды и проценты будут классифицироваться как потоки от инвестиционной деятельности.

Компании также будут классифицировать в качестве денежных потоков от инвестиционной деятельности дивиденды, полученные от ассоциированных организаций и совместных предприятий, учитываемых по методу долевого участия.

Движение денежных средств от инвестиций в интегрированные ассоциированные организации и совместные предприятия будет представляться отдельно от денежных потоков от инвестиций в неинтегрированные ассоциированные организации и совместные предприятия.

Компании, которые финансируют своих покупателей в рамках основной деятельности или инвестируют в рамках своей основной деятельности в активы, которые приносят прибыль отдельно и в значительной степени независимо от других ресурсов, удерживаемых данной компанией, могут в своем отчете о движении денежных средств следовать классификации доходов и расходов отчета о прибылях и убытках.

Примечания к финансовой отчетности.

Необычные доходы и расходы.

IASB предлагает определить необычные статьи, как доходы или расходы с ограниченной прогностической ценностью. То есть, статьи необычны, когда есть основания ожидать, что доходы или расходы, которые схожи по типу и количеству не возникнут в течение нескольких будущих периодов годовой отчетности.

Компании должны будут в одном примечании, охватывающем все необычные доходы и расходы, раскрывать следующую информацию:

• Сумму необычных доходов или расходов, признанных за период, с детализацией по каждой статье.
• Описание операций или других событий, которые привели к появлению каждой статьи необычных доходов и расходов, а также описание того, почему данная статья является необычной.
• Статьи отчета о финансовых результатах, в состав которых включены все упомянутые статьи необычных доходов и расходов.
• Анализ необычных расходов с использованием метода классификации расходов по их характеру, если компания представляет анализ расходов отчета о прибылях и убытках с использованием метода классификации расходов по их назначению.

Предлагается уточнить, что доходы и расходы от переоценки статей, оценивающихся по текущей стоимости, обычно не классифицируются как необычные.

Показатели эффективности руководства (MPM).

IASB предлагает определить показатели эффективности руководства (MPM, англ. 'management performance measures') в качестве промежуточных итогов доходов и расходов.

Эти показатели используются для публичной коммуникации с пользователями финансовой отчетности, дополняют итоги или промежуточные итоги, предусмотренные стандартами МСФО, а также доносят до пользователей финансовой отчетности точку зрения руководства о тех или иных аспектах финансовых результатов компании.

Промежуточные итоги, определенные в стандартах МСФО, не будут считаться MPM.

Предполагается, что компания будет раскрывать MPM и всю соответствующую информацию в одном примечании. Это примечание будет включать заявление о том, что данные MPM отражают точку зрения руководства о каком-либо аспекте финансовых результатов компании и не обязательно являются сопоставимыми с подобными показателями других компаний.

Кроме того, компании будут раскрывать следующую информацию для каждого MPM:

• Описание того, почему MPM передает мнение руководства о финансовых результатах, включая объяснение того, как рассчитывается MPM и как он предоставляет полезную информацию о финансовых результатах компании.
• Сверка MPM с наиболее сопоставимыми итогами или промежуточными итогами, предусмотренными МСФО.
• Влияние на налог на прибыль и на неконтролирующую долю участия для каждой статьи, раскрытой в сверке, включая описание того, как определяется влияние на налог.

Если компания изменяет расчет MPM, вводит новый MPM или исключает применяемый ранее MPM, она должна объяснить это изменение, добавление или исключение, а также его последствия и причины.

IASB не предлагает полностью запретить представление MPM в отчетах о финансовых результатах, так как это может воспрепятствовать компаниям выполнять требования о представлении статей, заголовков и промежуточных итогов, которые имеют отношение к пониманию финансовых результатов компании.

Тем не менее, Совет по МСФО ожидает, что лишь немногие MPM могут отвечать критериям для представления в качестве промежуточного итога.

Для того, чтобы ограничить обстоятельства, при которых такие показатели могут быть представлены непосредственно в отчете о прибылях и убытках, также предлагается запретить представление MPM в столбцах отчетов о финансовых результатах. По мнению IASB, представление в MPM в столбцах отчетов придало бы этим показателям неоправданно высокую важность.

Переходные положения, дата вступления в силу и срок обсуждения.

Если новый Стандарт будет утвержден, то, по предложению IASB, компании будут применять Стандарт ретроспективно в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

IASB не предлагает конкретную дату вступления в силу, но предлагает, чтобы эта дата предусматривала переходный период 18-24 месяцев с даты публикации. Ранее применение предлагается разрешить.

Период комментирования ED завершается 30 июня 2020 года.