Когда вам нужно пересчитать статьи, выраженные в иностранной валюте, в вашу функциональную валюту, возникает одна небольшая проблема:

Является ли эта статья монетарной или немонетарной?

Если вы неправильно определите характер своей статьи, это может привести к совершенно неправильному ее представлению в финансовых отчетах.

Этот вопрос не так важен, когда вы составляете консолидированную отчетность и вам нужно пересчитать статьи отчетности иностранной дочерней компании в валюту представления отчетности.

Почему?

Потому что в правилах стандарта МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов» говорится, что в таком случае вы пересчитываете все свои активы и обязательства по курсу на отчетную дату. Это понятно.

[см. параграф IAS 21.39]

Но когда дело доходит до пересчета отдельных статей и операций собственной компании, тогда правила более сложны.

Рассмотрим, с чем это связано.

Что предписывают правила МСФО?

В стандарте IAS 21 указано, что для пересчета сумм, выраженных в иностранной валюте, в вашу функциональную валюту вы должны пересчитать все статьи с момента первоначального признания с использованием обменного курса, основанного на характеристиках конкретной статьи.

А именно:

  • Для всех монетарных статей в иностранной валюте - использовать обменный курс на конец отчетного периода;
  • Для всех немонетарных статей в иностранной валюте, учитываемых по исторической стоимости, - использовать исторический обменный курс (на дату совершения операции);
  • Для всех немонетарных статей в иностранной валюте, оцениваемых по справедливой стоимости, - использовать обменный курс на дату оценки справедливой стоимости.

[см. параграф IAS 21.23]

Главный вопрос здесь в том:

Как определить монетарные статьи и немонетарные статьи?

Есть одна важная характеристика, которая помогает определить разницу:

Право получить или обязательство предоставить фиксированное или определяемую количество валютных единиц.
 

Есть ли право/обязательство предоставить фиксированную/определяемую
сумму валютных единиц?
да нет
Монетарная статья Немонетарная статья
Примеры:
  • Дебиторская задолженность
  • Кредиторская задолженность
  • Основные средства
  • Товарно-материальные запасы
  • Предоплата


Все монетарные обладают этой характеристикой. Все немонетарные статьи НЕ имеют этой характеристики.

Как только вы начнете применять это правило, вы сможете легко определять, является ли статья монетарной или нет.

В следующей таблице перечислены различные статьи учета и соответствующие им характеристики:

Статья

Монетарная / Немонетарная

Активы

Основные средства

Немонетарная

Нематериальные активы (включая гудвил)

Немонетарная

Инвестиции в ассоциированные компании

Немонетарная

Инвестиции в долевые инструменты (например, акции)

Немонетарная - см. ниже

Инвестиции в долговые ценные бумаги

Монетарная

Чистые инвестиции в аренду

Монетарная

Биологические активы

Немонетарная

Отложенные налоговые активы

Денежные средства - см. ниже

Товарно-материальные запасы

Немонетарная

Торговая дебиторская задолженность

Монетарная

Прочая дебиторская задолженность, погашаемая денежными средствами

Монетарная

Авансовые платежи и предоплата

Зависит от обстоятельств - см. ниже

Банковские депозиты

Монетарная

Денежные средства

Монетарная

Капитал и обязательства

Уставный капитал

Немонетарная - см. ниже

Другие компоненты капитала

Немонетарная

Резервы на выплату вознаграждений работникам

Монетарная

Обязательства по финансовой аренде

Монетарная

Отложенные налоговые обязательства

Денежные средства - см. ниже

Банковские и прочие займы

Монетарная

Начисления (временные разницы)

Монетарная

Отложенный доход

Немонетарная

Кредиторская задолженность

Монетарная

Полученные авансы

Зависит от обстоятельств - см. ниже

Текущие налоговые обязательства

Монетарная

Как видно из этой таблицы, с некоторыми статьями все просто и однозначно, но с некоторые из них вызывают дополнительные вопросы.

Предоплата, уплаченная или полученная.

Вы должны тщательно оценивать характер и сущность каждого полученного или выплаченного аванса, поскольку некоторые авансы могут быть монетарными, а некоторые из них могут быть немонетарными.

Этот вопрос подробно освещен в статье про учет предоплаты в иностранной валюте по МСФО.

Отложенные налоги.

В настоящее время в стандартах остается неясность в этом вопросе.

Стандарт МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» косвенно указывает на то, что активы и обязательства по отложенному налогу представляют собой монетарные статьи, поскольку он отмечает, что курсовые разницы по отложенным иностранным налоговым обязательствам или активам отражаются в отчете о совокупном доходе [параграф IAS 12.78].

Инвестиции в привилегированные акции.

Инвестиции в привилегированные акции - это еще одна статья, который требует от бухгалтера тщательного анализа.

В частности, вы должны оценить права, связанные с акциями.

Стандарт МСФО (IFRS) 9 говорит о том, что инвестиции в долевые инструменты являются немонетарными статьями.

[см. параграф IFRS 9.B5.7.3]

Это означает, что если условия привилегированных акций позволяют классифицировать эти акции как долевые инструменты, то они являются немонетарными.

Например, акция, которая НЕ предусматривает обязательный выкуп эмитентом в какую-либо будущую дату, будет представлять собой долевой инструмент (или, по крайней мере, долевой компонент составного финансового инструмента).

С другой стороны, если условия привилегированных акций приводят к тому, что акции классифицируются как финансовые обязательства, тогда их следует рассматривать как монетарную статью.

Например, акция, которая предусматривает обязательный выкуп эмитентом в будущем, будет представлять собой обязательство.

Собственный капитал в иностранной валюте.

Некоторые компании выпускают свой акционерный капитал в иностранной валюте.

Однако ни в МСФО (IAS) 21, ни в МСФО (IFRS) 9 не указывается, является ли акционерный капитал в иностранной валюте монетарной или немонетарной статьей и как рассматривать эту ситуацию.

На практике обыкновенный акционерный капитал рассматривается как немонетарная статья и учитывается по историческому курсу (на дату операции). Причина это в том, что пересчет по курсу закрытия отчетного периода не влияет на денежные потоки компании.

Однако бывает и обратное. Компании могут рассматривать свой акционерный капитал в иностранной валюте как монетарную статью и отражать курсовые разницы в прочем совокупном доходе, а не в прибылях и убытках. В этом случае акционерный капитал будет также отражаться по исторической стоимости.