IFRS 15 - Как учет предоплаты влияет на балансовый отчет?

Поскольку применяемый с 1 января 2018 года стандарт МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» относится к признанию выручки, можно ожидать, что его применение окажет наибольшее влияние на отчет о прибылях и убытках.

Однако, поскольку стандарт меняет модель признания выручки, он также будет влиять на отчеты о финансовом положении компаний, поскольку они должны будут отражать на балансе обязанности к исполнению или активы по договорам продаж.

Компании, которые получают предоплату за поставку товаров или услуг, могут ощутить заметное влияние на свой первый балансовый отчет после принятия МСФО (IFRS) 15.

Учет авансовых платежей по МСФО (IAS) 18 часто изначально приводил к признанию торговой дебиторской задолженности и доходов будущих периодов. 

В соответствии с МСФО (IFRS) 15 такой учет может оказаться неприемлемым, что приведет к сокращению общей суммы активов и общей сумме обязательств на балансе.

Практический пример учета предоплаты по IFRS 15.

Компания оказывает услуги по сопровождению программного продукта в течение 2 лет в рамках отдельного договора (т.е. не в комплекте с другими товарами или услугами), без возможности досрочного расторжения.

Компания решила признать доход равномерно - 1 000 д.е. в месяц в течение 24-месячного периода. Расчеты за услугу могут быть организованы одним из следующих способов:

• Вариант 1. Инвойс выставляется на полную сумму в начале срока действия договора (например, 1 января 2018 года). По договору инвойс подлежит полной оплате 31 марта 2018 года.
• Вариант 2. Инвойс выставляется на полную сумму в начале срока действия договора но подлежит оплате в 24 равных долях в конце каждого календарного месяца или
• Вариант 3. Инвойс выставляется и оплачивается в 24 равных долях в конце каждого календарного месяца.

В соответствии с МСФО (IAS) 18 при вариантах 1 и 2 компании часто признавали торговую дебиторскую задолженность в размере 24 000 д.е. и доход будущего периода в размере 24 000 д.е. 1 января 2018 года.

Однако в соответствии с МСФО (IFRS) 15 обязательство по договору и дебиторскую задолженность необходимо представить в отчетности, в зависимости от того, что произойдет раньше (параграф 106):

• Дата платежа (т.е. когда признается «дебиторская задолженность») или
• Дата поставки товаров или услуг / момент, когда платеж становится подлежащим оплате (т.е. когда признается «актив по договору»).

В соответствии с МСФО (IFRS) 15 факт того, что договор не подлежит досрочному расторжению, влияет на момент, когда платеж становится подлежащим оплате: это дата, на которую денежный платеж должен быть получен в соответствии с условиями договора, а не дата выставления инвойса и образования дебиторской задолженности.

То есть, в данном примере момент признания актива по договору соответствует 31 марта, так как эта дата оговорена в договоре и договор не подлежит досрочному расторжению.

Сравнение бухгалтерских проводок для разных вариантов учета предоплаты.

Дебиторская задолженность и активы по договору должны быть представлены отдельно либо в примечаниях к балансовому отчету, либо на лицевой стороне балансового отчета.

Влияние IFRS 15 на отчет о финансовом положении.

Новый подход к признанию выручки в соответствии с МСФО (IFRS) 15 может существенно повлиять на бухгалтерский баланс.

Как видно из примера в соответствии с МСФО (IAS) 18, общие активы и общие обязательства увеличиваются на 24 000 д.е. на 1 января.

В соответствии же с МСФО (IFRS) 15 это существенное увеличение может произойти позднее, 31 марта (вариант 1) или вовсе не произойти (варианты 2 и 3)

Если изменения в балансе будут существенными, вы захотите объяснить их заинтересованным сторонам компании.

Это делается путем раскрытия информации в вашем последнем годовом отчете до перехода МСФО 15 (как это предписано параграфом 30 МСФО (IAS) 8 - раскрытие информации о новых стандартах, еще не вступивших в силу).