IAS 8 - Бухгалтерские оценки
Обзор положений о бухгалтерских оценках в МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» (Программа ACCA ДипИФР).
Изменение в бухгалтерских расчетах / оценках.
Изменение в бухгалтерских расчетах/оценках (change in accounting estimate) - корректировка балансовой стоимости актива или обязательства или величины, отражающей потребление актива в периоде, которая возникает в результате оценки текущего состояния активов и обязательств и ожидаемых будущих выгод и обязанностей, связанных с активами и обязательствами.
Изменения в бухгалтерских оценках возникают в результате появления новой информации или развития событий и, следовательно, не являются исправлениями ошибок.
В результате неопределенностей, свойственных предпринимательской деятельности, многие статьи финансовой отчетности не поддаются точному расчету, а могут быть лишь оценены. Использование обоснованных оценок является важной частью подготовки финансовых отчетов и не подрывает их надежности.
В соответствии с МСФО (IAS) 8 для отражения этих изменений применяется перспективный метод (prospective application).
[см. определение в параграфе IAS 8:5]
Результат изменения в бухгалтерских оценках должен включаться в расчет чистой прибыли или убытка:
- в периоде, когда произошло изменение, если оно влияет только на данный период;
- в периоде, когда произошло изменение, и в будущих периодах, если оно влияет на те и другие.
[см. параграф IAS 8:36]
Примеры изменений в бухгалтерских оценках:
- изменение в оценке сомнительных долгов;
- изменение сроков полезной службы амортизируемых активов;
- изменение метода амортизации;
- изменение оценки устаревания запасов.
Изменение в применяемой базе оценки является изменением в учетной политике, а не изменением в бухгалтерской оценке. Когда трудно отличить изменение в учетной политике от изменения в бухгалтерской оценке, данное изменение учитывается как изменение в бухгалтерской оценке.
Результаты изменений в бухгалтерских оценках должны быть включены в те же самые классификационные статьи отчета о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе, в которых были ранее учтены указанные оценки.
[см. параграф IAS 8:32]
Пример (1) переоценки амортизации после изменения учетной политики.
1 января 2008 году компания приобрела за $154,000 объект основных средств, который будет амортизироваться линейным методом в течение 14 лет.
31 декабря 2009 году из-за резкого увеличения объема производства остаточный срок службы данного объекта был пересмотрен и уменьшен на 4 года.
31 декабря 2011 года из-за финансового кризиса объемы производства резко сократились, и остаточный срок службы объекта основных средств был признан равным 9 годам.
Задание.
Определить размер амортизации в 2008 - 2012 гг. и балансовую стоимость объекта основных средств на 31 декабря 2012 года.
Решение.
|
Стоимость, $ |
Оставшийся срок службы |
|
|---|---|---|
|
Первоначальная стоимость объекта основных средств на 01.01.2008 |
154,000 |
14 лет |
|
Амортизация за 2008 год ($154,000 / 14 лет) |
(11,000) |
|
|
Балансовая стоимость на 31.12.2008 |
143,000 |
13 лет |
|
Амортизация за 2009 год ($154,000 / 14 лет) |
(11,000) |
|
|
Балансовая стоимость на 31.12.2009 |
132,000 |
12 лет - 4 года |
|
Амортизация за 2010 год ($132,000 / 8 лет) |
(16,500) |
|
|
Балансовая стоимость на 31.12.2010 |
115,500 |
7 лет |
|
Амортизация 2011 за год ($132,000 / 8 лет) |
(16,500) |
|
|
Балансовая стоимость на 31.12.2011 |
99,000 |
9 лет |
|
Амортизация за 2012 год ($99,000 / 9 лет) |
(11,000) |
|
|
Балансовая стоимость на 31.12.2012 |
88,000 |
8 лет |
Пример (2) переоценки амортизации после изменения учетной политики.
1 января 2010 года компания приобрела объект основных средств за $32,000, который будет амортизироваться с использованием метода уменьшаемого остатка по ставке 25%.
31 декабря 2011 года остаточный срок службы данного объекта был признан равным 9 годам, а метод амортизации изменен на линейный (в связи с изменением схемы, по которой компания потребляет экономические выгоды, получаемые от данного основного средства).
Задание.
Определить размер амортизации в 2010 - 2012 гг. и балансовую стоимость объекта основных средств на 31 декабря 2012 года.
Решение.
|
Стоимость на 01.01.2010 |
32,000 |
|
Амортизация за 2010 год ($32,000 х 25%) |
(8,000) |
|
Балансовая стоимость на 31.12.2010 |
24,000 |
|
Амортизация за 2011 год ($24,000 х 25%) |
(6,000) |
|
Балансовая стоимость на 31.12.2011 |
18,000 |
|
Амортизация за 2012 год ($18,000 / 9 лет) |
(2,000) |
|
Балансовая стоимость на 31.12.2012 |
16,000 |
Пример (3) переоценки резерва под обесценение дебиторской задолженности.
В 2010 году компания признала резерв под обесценение торговой дебиторской задолженности контрагента, находящегося в финансовых затруднениях.
В 2012 году контрагент вышел из затруднений и полностью погасил задолженность перед компанией. Резерв под обесценение дебиторской задолженности был отражен в отчете о прибылях и убытках за 2010 год по статье коммерческие расходы.
Задание.
Каким образом надо отразить сторнирование резерва под обесценение дебиторской задолженности?
Решение.
Сторнирование резерва должно происходить по той же статье отчета о прибылях и убытках за 2012 год, что и начисление резерва в 2010 году: коммерческие расходы.
В случае, если изменения бухгалтерских оценок имели существенный эффект, необходимо раскрыть суммы изменений отдельно, либо в самом отчет о прибылях и убытках, либо в примечаниях к финансовой отчетности.
Раскрытие информации в примечаниях.
Необходимо отразить в примечаниях к финансовой отчетности следующую информацию:
- характер и величину изменений в бухгалтерских оценках, оказывающих существенное воздействие в текущем периоде, или существенное воздействие которых ожидается в последующих периодах;
- практическую невозможность осуществления количественной оценки (если применимо).
[см. параграф IAS 8:39]