Элементы отчета о финансовом положении.

Отчет о финансовом положении представляет собой одну из обязательных форм отчетности компании. Его цель - продемонстрировать финансовое состояние компании на определенную дату, т.е. на конец отчетного периода, в отличие от всех других форм отчетности, которые характеризуют изменение положения компании в течение периода.

МСФО (IAS) 1 определяет перечень элементов, которые должны быть, как минимум, включены в отчет о финансовом положении.

[см. параграф IAS 1:54]

Элемент отчета о
финансовом положении

Items  of statement
(Английский эквивалент)

Основные средства

Property, plant and equipment

Инвестиционная собственность

Investment property

Нематериальные активы

Intangible assets

Финансовые активы

Financial assets

Инвестиции, учитываемые по методу долевого участия

Investments accounted for using the equity method

Биологические активы

Biological assets

Запасы

Inventories

Торговая и прочая дебиторская задолженность

Trade and other receivables

Денежные средства и их эквиваленты

Cash and cash equivalents

Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и активы выбывающей группы, предназначенной для продажи

Assets classified as held for sale, and assets indicated in disposal groups classified as held for sale

Текущие и отложенные налоговые активы (отдельно)

Current and deferred tax assets (separately)

Торговая и прочая кредиторская задолженность

Trade and other payable

Текущие и отложенные налоговые обязательства (отдельно)

Current and deferred tax liabilities (separately)

Оценочные обязательства

Provisions

Финансовые обязательства

Financial liabilities

Обязательства, связанные с выбывающими группами, предназначенными для продажи

Liabilities included in disposal groups classified as held for sale

Выпущенный капитал и резервы

Issued capital and reserves attributable to owners of the parent

Неконтролирующая доля участия

Non-controlling interest

Компания обязана представлять оборотные и необоротные активы и краткосрочные и долгосрочные обязательства раздельно в отчете о финансовом положении.

Классификация активов и обязательств по принципу ликвидности может быть представлена в том случае, когда компания считает, что такое представление будет более надежным и уместным.

Оборотные и необоротные активы.

Актив должен классифицироваться как оборотный, когда выполняется хотя бы один из критериев:

  • его предполагается реализовать или держать для продажи или использования в условиях обычного операционного цикла компании;
  • он предназначен для торговых целей;
  • его предполагается реализовать в течение 12 месяцев с отчетной даты;
  • он является активом в виде денежных средств или их эквивалентов, не имеющих ограничений на их использование.

Все прочие активы должны классифицироваться как необоротные.

См. также:

IAS 1 - Отчет о финансовом положении: как классифицировать активы?

CFA - Внеоборотные активы в отчете о финансовом положении

CFA - Внеоборотные активы: представление в отчетности и раскрытие информации

CFA - Анализ внеоборотных активов с помощью коэффициентов

[см. параграф IAS 1:66]

Краткосрочные и долгосрочные обязательства.

Обязательство должно классифицироваться как краткосрочное, когда выполняется хотя бы один из критериев:

  • его предполагается погасить в условиях обычного операционного цикла компании;
  • предназначено для использования в торговых целях;
  • оно подлежит погашению в течение 12 месяцев с отчетной даты;
  • не может быть отсрочено компанией в одностороннем порядке и без выполнения каких-либо условий на период не менее 12 месяцев. Условия, по которым обязательство, по усмотрению контрагента, может быть урегулировано с помощью выпуска долевых инструментов, не влияют на классификацию.

Все прочие обязательства должны классифицироваться как долгосрочные.

См. также:

IAS 1 - Как классифицировать активы и обязательства на краткосрочные и долгосрочные?.

[см. параграф IAS 1:60]

Пример 1. Классификация обязательств.

В своем отчете о финансовом положении компания признает следующие обязательства:

  • гарантийные обязательства;
  • обязательства по восстановлению окружающей среды;
  • пенсионные обязательства;
  • отложенные налоговые обязательства.

Вопрос.

В какой части отчета о финансовом положении нужно отразить перечисленные выше обязательства?

Решение.

Гарантийные обязательства - краткосрочные или долгосрочные.

Классификация зависит от условий гарантии. Если гарантия выдается всего на год, то обязательства учитываются как краткосрочные. Соответственно, гарантийные обязательства, выданные на более долгий срок, учитываются как долгосрочные.

Обязательства по восстановлению окружающей среды - долгосрочные.

Этот тип резервов вряд ли является частью оборотного капитала компании. Подобные обязательства должны классифицироваться как долгосрочные.

Пенсионные обязательства - долгосрочные.

Как правило, подобные обязательства бывает трудно разделить на текущие и долгосрочные, поэтому разрешается классифицировать всю сумму как долгосрочные обязательства.

Отложенные налоговые обязательства - долгосрочные.

Отложенные налоговые обязательства должны быть представлены как долгосрочные, даже если временная разница, послужившая причиной их возникновения, будет погашена в течение года (МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»).

Некоторые обязательства, даже если они удовлетворяют определению краткосрочных, должны отражаться в разделе долгосрочных.

Как правило, такая ситуация складывается при получении долгосрочного финансирования. В таких обстоятельствах обязательство классифицируется как долгосрочное, только когда:

  • до отчетной даты ссудодатель дал согласие не требовать платежа в случае нарушения условий;
  • отсутствует вероятность того, что дальнейшие нарушения произойдут в течение 12 месяцев с отчетной даты.

Подробное описание таких соглашений должно быть представлено в примечаниях. Также те части кредитов, которые подлежат погашению в текущем периоде, но руководство компании получило отсрочку и не планирует оплаты, не должны переноситься в раздел долгосрочных обязательств.

См. также:

IAS 1 - Отчет о финансовом положении: как классифицировать обязательства?

Пример 2. Классификация обязательств по кредитной линии.

Компания получила от банка кредитную линию. Соглашение составлено таким образом, что компания может в любой момент в течение длительного периода воспользоваться кредитом в пределах оговоренного лимита.

Каждый транш имеет свой срок погашения. Банк не имеет права отказать в выдаче кредита в одностороннем порядке. Кредитная линия доступна в течение двух лет.

Вопрос.

Как должны классифицироваться обязательства по кредитной линии?

Решение.

Обязательства по кредитной линии, описанной в условиях, должны классифицироваться как долгосрочные.

В реальности эти средства не представляют часть оборотного капитала компании, т.к. даже при наступлении срока погашения одного транша компания тут же может взять еще один.

В тех случаях, когда рефинансирование осуществляется не по желанию должника, а требует подтверждения кредитора, подобные кредитные обязательства будут считаться текущими.

Пример 3. Классификация кредитных обязательств.

Компания, являющаяся должником банка, нарушила одно из условий кредитного договора. В результате долгосрочный кредит подлежит оплате по требованию банка.

Менеджеры компании ведут переговоры с банком о восстановлении сроков кредита. К сожалению, на дату составления отчета переговоры еще не завершены.

Вопрос.

Возможно ли оставить обязательства по кредиту в разделе долгосрочных обязательств в связи с тем, что компания ведет переговоры с банком об отсрочке погашения?

Решение.

Факт переговоров с банком не является достаточным основанием для того, чтобы не признавать обязательства, погашаемые по требованию, в разделе текущих обязательств.

Только достигнутое соглашение может являться причиной того, чтобы оставить задолженность в части долгосрочных обязательств.

Капитал и неконтролирующая доля участия.

В разделе Капитал, как правило, присутствуют следующие элементы:

  • уставный капитал по номинальной стоимости с указанием количества разрешенных и фактически выпущенных акций. Для товариществ этот раздел представляет общую долю капитала, принадлежащего каждому классу партнеров;
  • эмиссионный доход, возникающий в результате размещения акций по цене выше номинала;
  • резервы, включая нераспределенную прибыль/убыток, а также резервы по переоценке активов или валюты;
  • неконтролирующая доля участия.

Подробный состав этого раздела приводится в отчете об изменениях в собственном капитале и в примечаниях (пояснительной записке) к отчету.

См. также:

IAS 1 - Отчет о финансовом положении: как классифицировать собственный капитал?

Компания должна раскрывать в отчете о финансовом положении или в примечаниях следующую информацию:

  1. для каждого класса акционерного капитала:
    • количество акций, разрешенных к выпуску;
    • количество выпущенных и полностью оплаченных акций, а также выпущенных, но оплаченных не полностью;
    • номинальную стоимость акции или указание на то, что акции не имеют номинальной стоимости;
    • сверку количества акций в обращении в начале и в конце года;
    • права, привилегии и ограничения, связанные с соответствующим классом, в том числе ограничения на распределение дивидендов и возмещение капитала;
    • акции компании, принадлежащие самой компании или ее дочерним или ассоциированным компаниям;
    • акции, зарезервированные для выпуска по договорам опциона или продажи, включая условия и суммы.
  2. описание характера и цели каждого резерва в рамках капитала владельцев.

Компания, не имеющая акционерного капитала, такая как товарищество, должна раскрывать информацию, эквивалентную требуемой выше, показывая изменения в течение периода по каждой категории доли в капитале и права, привилегии и ограничения, связанные с каждой категорией доли в капитале.

См. также:

CFA - Собственный капитал в отчете о финансовом положении.

Структура отчета о финансовом положении.

Консолидированный отчет о финансовом положении компании АБС по состоянию на 31 декабря 20xx года.

Активы

Внеоборотные активы

Основные средства (IAS 16)

x

x

Инвестиционная недвижимость (IAS 40)

x

x

Гудвил (IFRS 3)

x

x

Нематериальные активы (IAS 38)

x

x

Инвестиции в ассоциированные компании, совместные предприятия (IAS 28)

x

x

Финансовые активы (IFRS 9)

x

x

Отложенный налоговый актив (IAS 12)

x

x

Итого внеоборотные активы

x

x


Оборотные активы


Запасы (IAS 2)

x

x

Торговая и прочая дебиторская задолженность (IFRS 9)

x

x

Финансовые активы (IFRS 9)

x

x

Денежные средства и их эквиваленты (IFRS 9)

x

x

Итого оборотные активы

x

x

Внеоборотные активы, предназначенные для продажи и Активы группы выбытия

x

x

Итого активы

x

x


Собственный капитал и обязательства

Собственный капитал, относящийся к акционерам материнской компании

Акционерный капитал

x

x

Эмиссионный доход

x

x

Прочие компоненты капитала

x

x

Нераспределенная прибыль

x

x

Неконтролирующая доля участия (IFRS 3)

x

x

Итого капитал

x

x



Долгосрочные обязательства

Займы и кредиты (IFRS 9)

x

x

Отложенное налоговое обязательство (IAS 12)

x

x

Оценочные обязательства (резервы) (IAS 37)

x

x

Итого долгосрочные обязательства

x

x


Краткосрочные обязательства

Торговая и прочая кредиторская задолженность (IFRS 9)

x

x

Займы и кредиты (IFRS 9)

x

x

Обязательство по налогу на прибыль (IAS 12)

x

x

Оценочные обязательства (резервы) (IAS 37)

x

x

Итого краткосрочные обязательства

x

x

Обязательства группы выбытия

x

x


Итого собственный капитал и обязательства

x

x

См. также:

CFA - Основные финансовые отчеты: Баланс (Отчет о финансовом положении).

CFA - Компоненты и формат отчета о финансовом положении (баланса)