IAS 34 - Правила подготовки промежуточной финансовой отчетности

Целью промежуточной финансовой отчетности является предоставление информации об изменениях, произошедших после представления последней годовой финансовой отчетности.

МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность» определяет порядок подготовки промежуточной финансовой отчетности в соответствии с МСФО, но устанавливает каких-либо требований к тому, какие компании и организации должны ее подготавливать и как часто.

Как правило, местное законодательство предписывает подготовку промежуточной финансовой отчетности ежеквартально или раз в полгода.

МСФО (IAS) 34 требует представления только сокращенной финансовой отчетности с пояснительными примечаниями. Такие финансовые отчеты обычно значительно короче, чем полный комплект годовой финансовой отчетности. Однако законодательство некоторых странах может требовать, чтобы публичные компании публиковали полную финансовую отчетность и за промежуточные периоды.

Очевидно, что МСФО (IAS) 34 не запрещает подготовку полного комплекта финансовой отчетности за промежуточный период.

Компоненты, форма и содержание промежуточной финансовой отчетности.

Комплект промежуточной финансовой отчетности должен включать в себя все основные финансовые отчеты, но в сокращенной форме [см. параграф IAS 34:8].

«Сокращенный отчет» означает, что в отчет необходимо включать как минимум все заголовки и промежуточные итоги, использованные в последней годовой финансовой отчетности [см. параграф IAS 34:10].

Но при этом стандарт предписывает включать дополнительные статьи и примечания, если их отсутствие в сокращенной отчетности может вводить в заблуждение.

Некоторые компании представляют в промежуточной отчетности те же статьи, что и в годовой отчетности, другие компании объединяют менее значимые статьи.

Предполагается, что пользователям промежуточной отчетности также доступна последняя годовая финансовая отчетность компании, поэтому промежуточный отчет должен фокусироваться на значительных событиях и операциях, имевших место в течение промежуточного периода (см. параграфы IAS 34:15-15A).

Параграф IAS 34.15B содержит не исчерпывающий перечень примеров операций и событий, которые необходимо раскрывать в примечаниях, если они произошли и являются значительными.

Кроме того, в параграфе IAS 34.16A содержится перечень информации, которую необходимо включить в промежуточный финансовый отчете (промежуточный отчет в соответствии с IAS 34 включает в себя промежуточные финансовые отчеты и другие документы).

Этот же параграф позволяет компаниям указывать перекрестные ссылки на другие документы (например, комментарии руководства), которые доступны пользователям вместе с самой промежуточной отчетностью и в то же время. Такие перекрестные ссылки, позволяющие удовлетворить требования МСФО к раскрытию информации, не допускаются для годовой финансовой отчетности.

Периоды представления промежуточной финансовой отчетности.

Параграфы IAS 34:20-22 определяют, за какие периоды должна представляться промежуточная финансовая отчетность, как показано в таблице ниже:

	Компания отчитывается раз в полгода	Компания отчитывается ежеквартально
Отчет о финансовом положении	на 30 июня 20X1 / 31 дек. 20X0	на 30 июня 20X1 / 31 дек. 20X0
Отчет о прибылях и убытках и совокупном доходе	6 месяцев, на 30 июня 20X1 / 30 июня 20X0	6 месяцев, на 30 июня 20X1 / 30 июня 20X0   3 месяца, на 30 июня 20X1 / 30 июня 20X0
Отчет о движении денежных средств	6 месяцев, на 30 июня 20X1 / 30 июня 20X0	6 месяцев, на 30 июня 20X1 / 30 июня 20X0
Отчет об изменениях в собственном капитале	6 месяцев, на 30 июня 20X1 / 30 июня 20X0	6 месяцев, на 30 июня 20X1 / 30 июня 20X0

Информация, представленная в примечаниях к отчетности за промежуточный период должна быть представлена за период с даты начала финансового года до соответствующей даты, даже для компаний, отчитывающихся ежеквартально (параграф IAS 34:16A). Сравнительная информация в примечаниях не требуется.

Когда предприятие делает ретроспективный пересчет или реклассификацию предыдущих периодов, МСФО (IAS) 34 не требует представлять «третью колонку» (т.е. сравнительную информацию за предшествующий период) в отчете о финансовом положении, как это требуется в годовой финансовой отчетности в соответствии с параграфом IAS 1:10(f).

Существенность в промежуточной финансовой отчетности.

Раскрытие информации о суждениях, связанных с оценкой существенности финансовых данных, требуется в промежуточной финансовой отчетности так же, как и в годовой.

Признание и оценка в промежуточной финансовой отчетности.

К промежуточной и годовой отчетности должна применяться та же учетная политика. Это, конечно, не касается изменений в учетной политике, сделанных и применяемых в соответствии с МСФО (IAS) 8, которые также влияют на годовые финансовые отчеты (см. параграф 34:28-36).

IAS 34 гласит, что частота представления отчетности не должна влиять на годовые результаты, поэтому оценка статей на конец каждого промежуточного периода должна производиться за период с начала года до соответствующей даты. В частности, это означает, что признание доходов, расходов, активов или обязательств не должно быть отложенным или досрочным только из-за подготовки финансовой отчетности за промежуточный период.

Есть, однако, случаи, когда МСФО (IAS) 34 позволяет принимать во внимание данные за весь год в промежуточной финансовой отчетности - см. ниже.

IAS 34 считает приемлемым, что оценки, сделанные для промежуточных периодов будут не столь точны и подробна, как для годовой финансовой отчетности (параграфы IAS 34:41-42).

Обесценение активов.

Стандарт не требует, чтобы тест на обесценение активов проводился при закрытии каждого промежуточного периода, достаточно только оценки наличия признаков обесценения.

Один из спорных вопросов, обсуждавшихся Советом по МСФО (IASB), - можно ли убыток от обесценение гудвила, признанный в течение промежуточного периода, восстановить в годовой финансовой отчетности за тот же год.

С одной стороны, МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» запрещает восстанавливать убыток от обесценения гудвила, с другой стороны, IAS 34 гласит, что частота представления отчетности не должна влиять на ее годовые результаты.

В результате этой дискуссии появилось разъяснение КРМФО (IFRIC) 10, которое явно запрещает восстанавливать убыток от обесценения гудвила, признанный в течение промежуточных периодов.

Нематериальные активы, созданные самой компанией.

Признание отложенных затрат (расходов будущих периодов) в качестве активов в промежуточном отчете о финансовом положении в надежде, что критерии признания созданных компанией нематериальных активов (установленные в IAS 36 «Нематериальные активы») будут соблюдены только в конце финансового года не допускается.

Налоги на фонд заработной платы и страховые взносы.

В большинстве стран налоги на заработную плату и страховые взносы уплачиваются в зависимости от определенного уровня годового вознаграждения каждого работника. Поэтому эти выплаты снижаются к концу календарного года, когда работники с высоким заработком превышают заданный размер вознаграждения за год.

Параграф IAS 34:B1 (в руководстве к стандарту) требует оценки средней годовой эффективной ставки налога или взносов на заработную плату и применения ее в промежуточных периодах. Это требование приводит к тому, что расходы, признанные в течение промежуточного периода могут оказаться ниже, чем выплаты, производимые компанией. Таким образом, часть платежей будет признана в качестве актива (расходов будущих периодов) и отнесена на расходы позднее в течение года.

На практике это требование редко соблюдается, то есть компании относят на расходы все платежи, по мере их осуществления.

Оплачиваемые отпуска и праздничные дни.

Признание обязательств и расходов на оплачиваемое отсутствие на работе переносится на будущие периоды в промежуточной финансовой отчетности на основании тех же критериев, что в годовой финансовой отчетности (параграф IAS 34:B1 руководства к стандарту).

Это приводит к тому, что компании, представляющие промежуточную финансовую отчетность перед наступлением пика отпускного / курортного сезона, должны признавать более высокий объем обязательств, даже если работники использовать остаток ежегодного отпуска в течение остальной части года.

Актуарные оценки вознаграждений работников.

Параграф IAS 34:B9 руководства к стандарту устанавливает, что компании не должны обновлять актуарные оценки на каждую промежуточную отчетную дату. Стоимость услуг и процентные расходы признаются как определенные в соответствии с последней имеющейся оценкой.

Компании необходимо скорректировать оценку с учетом «значительных колебаний рынка», но на практике это часто означает обновление ставки дисконтирования.

Если есть какой-либо разовые расходы - они должны быть признаны в промежуточной финансовой отчетности. При существенных разовых событиях может потребоваться дополнительная актуарная оценка.

Скидки на объем закупок и прочие скидки.

Все предусмотренные договорами скидки на объем и прочие скидки, следует признавать в течение переходного периода в составе выручки и расходов, при условии, что существует вероятность того, что они будут получены или вступят в силу (параграф IAS 34:B23 руководства к стандарту).

Обратите внимание, что этот подход нельзя применять к дискреционным скидкам, т.е. к скидкам которые не закреплены юридически в договоре и не подлежат однозначному исполнению.

Налог на прибыль в промежуточной отчетности.

В параграфе IAS 34:30(c) говорится, что расходы по налогу прибыль признаются в каждом промежуточном периоде на основании лучшей расчетной оценки средневзвешенной годовой ставки налога на прибыль, ожидаемой за полный финансовый год. См. также параграфы IAS 34:B12-В22 руководства по применению.

Для юрисдикций с прогрессивной ставкой налога, ожидаемая средневзвешенная годовая ставка налога на прибыль применяется к фактическим результатам за переходный период. Если к определенным статьям применяются налоговые льготы (например, капитальным затратам на новые технологии), они также применяются к квалифицированным статьям, признаваемым в течение промежуточного периода.

Кроме того, использование перенесенных налоговых убытков признается в течение переходного периода, если компания получает налогооблагаемый доход за этот период.

Сезонные предприятия.

Компании, ведущие ярко выраженный сезонный бизнес, не могут откладывать признание или признавать заранее доходы / расходы на дату промежуточной отчетности, если такой подход не требуется другими МСФО на дату окончания финансового года компании (см. параграфы IAS 34:37-39).

Параграф IAS 34:21 поощряет, но не требует, чтобы такие компании представляли дополнительную финансовую информацию за 12 месяцев, заканчивающихся на дату окончания промежуточного периода и сравнительную информацию за предыдущие 12 месяцев. Но это редко встречается на практике.

В любом случае, пояснительные комментарии о сезонности или цикличности операций в промежуточных периодах требуются в соответствии с параграфом IAS 34.16A(b).

Прочие вопросы.

Параграф IAS 8.31 требует раскрытия информации о стандартах МСФО, которые были выпущены, но еще не вступили в силу.

Это раскрытие конкретно не требуется IAS 34, но если есть события с существенным влиянием на компанию, соответствующее раскрытие необходимо на основе общих требований IAS 34.

Такие изменения могут быть связаны, в том числе, с выпуском нового МСФО, оказывающего существенное влияние на компанию, или оценкой эффекта от первоначального применения МСФО.