Концепция амортизации нематериальных активов аналогична концепции амортизации основных средств.

Термин «amortisation» применяется к нематериальным активам, а термин «depreciation» применяется к материальным активам (основным средствам). В русском языке оба этих термина общий эквивалентный термин «амортизация», означающий процесс распределения стоимости внеоборотного актива на срок его полезного использования.

Только те нематериальные активы, которые предположительно имеют конечный срок полезного использования, амортизируются в течение срока их полезного использования в соответствии с закономерностью использования экономических выгод от актива.

Допустимые в соответствии с МСФО и US GAAP методы амортизации нематериальных активов такие же, как для основных средств.

Активы, предположительно имеющие неопределенный срок полезного использования (или, другими словами, без конечного срока полезного использования), не амортизируются.

[См. параграф IAS 38:107]

Считается, что нематериальный актив имеет неопределенный срок полезного использования, если:

«анализ всех уместных факторов указывает на отсутствие предсказуемых ограничений периода, на протяжении которого, как ожидается, этот актив будет создавать для организации чистые денежные притоки».

[См. параграф IAS 38:88]

См. также:

IAS 38 - Как учитывать нематериальные активы по МСФО?

Например, нематериальные активы с конечным сроком полезного использования включают:

  • приобретенную базу данных клиентов, которые, как ожидается, принесут выгоду компании за счет прямого маркетинга в течение двух-трех лет,
  • приобретенный патент или авторское право с определенной датой истечения срока действия,
  • приобретенную лицензию с определенной датой истечения срока действия и отсутствием права на продление лицензии,
  • приобретенный товарный знака для продукта, от которого компания планирует отказаться через определенное количество лет.

Примеры нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования включают:

  • приобретенную лицензию, которая, хоть и имеет конкретную дату истечения срока действия, может быть продлена за небольшую плату или бесплатно,
  • приобретенный товарный знак, который, несмотря на определенный срок действия, может быть продлен с минимальными затратами и относится к продукту, который компания планирует продолжать продавать в течение неопределенного срока.

Как и в случае с амортизацией основных средств, для расчета амортизации нематериального актива требуется

  • исходная (первоначальная) стоимость, по которой нематериальный актив первоначально признается, а также
  • расчетная оценка срока его полезного использования и
  • ликвидационной стоимости в конце срока его полезного использования.

Срок полезного использования оценивается на основе ожидаемого использования актива с учетом любых факторов, которые могут ограничить срок использования актива, например, юридических, нормативных, договорных, конкурентных или экономических факторов.

[См. примерный перечень этих факторов в параграфе IAS 38:90]

Пример (10) расчетных оценок для амортизации нематериальных активов.

К МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» прилагаются иллюстративные примеры (не являются частью стандарта) учета нематериальных активов, в том числе следующий (Example 1):

Маркетинговая компания, занимающаяся прямыми почтовыми рассылками, приобретает клиентскую базу и ожидает, что сможет извлечь выгоду из информации, содержащейся в этой базе, по крайней мере, в течение 1-го года, но не более 3-х лет.

По наилучшей расчетной оценке руководства срока полезного использования, клиентская база будет амортизироваться, например, 18 месяцев.

Хотя маркетинговая компания может планировать добавить новых клиентов и другую информацию в эту базу в будущем, ожидаемые выгоды от приобретенной клиентской базы относятся только к содержащейся в ней информации на дату приобретения.

В этом примере, каким образом решения и расчетные оценки руководства повлияют на финансовую отчетность компании?

Решение:

Поскольку ожидается, что приобретенная клиентская база принесет будущие экономические выгоды в течение периода более 1 года, стоимость базы должна капитализироваться, а не списываться на расходы.

Приобретенная база не обладает неопределенным сроком полезного использования и поэтому должна амортизироваться.

Руководство должно оценить срок полезного использования и выбрать метод амортизации.

В этом примере у клиентской базы нет ликвидационной стоимости. Как метод амортизации, так и предполагаемый срок полезного использования влияют на сумму амортизационных расходов в каждом периоде.

Более короткий расчетный срок полезного использования нематериального актива по сравнению с более длительным сроком приводит к более высоким расходам на амортизацию каждый год, но на совокупный размер расходов на амортизацию в течение срока полезного использования эта оценка не влияет.

Аналогичным образом, совокупные расходы на амортизацию в течение срока полезного использования нематериального актива не зависят от метода амортизации. Но, выбранный метод амортизации влияет на размер амортизационных расходов за отдельный период.

Если используется линейный метод амортизации, амортизационные расходы будут одинаковыми для каждого года в течение срока полезного использования.

Если используется ускоренный метод, расходы на амортизацию будут выше в предыдущие годы.