Здесь в первую очередь обсуждается приобретение долгосрочных материальных активов путем покупки. Активы также могут быть приобретены другими способами.

См. также:

Когда актив обменивается на другой актив, приобретенный актив учитывается по справедливой стоимости, если ее можно надежно оценить.

При отсутствии возможности надежной оценки справедливой стоимости приобретенный актив оценивается по балансовой стоимости переданного актива. В этом случае балансовая стоимость активов не меняется, а прибыль или убыток от операции приобретения не отражается.

Как правило, учет обмена основных средств включает списание балансовой стоимости переданного актива, начисление справедливой стоимости приобретенного актива и отражение любой разницы между балансовой стоимостью и справедливой стоимостью как прибыль или убыток от операции обмена.

В отчетности отражается прибыль, если справедливая стоимость приобретенного актива превышает балансовую стоимость переданного актива. Убыток отражается, когда справедливая стоимость оказывается меньше балансовой стоимости.

При покупке основных средств покупатель учитывает актив по первоначальной стоимости. Помимо цены покупки, покупатель также включает в первоначальную стоимость актива все затраты, необходимые для подготовки актива к использованию по назначению.

[См. параграф IAS 16:16]

Например, расходы на транспортировку, понесенные покупателем для доставки актива к месту предусмотренного местоположения, а также специальные затраты на установку и тестирование, необходимые для ввода актива в эксплуатацию, включаются в общую первоначальную стоимость актива.

Последующие затраты, непосредственно относящиеся к долгосрочным активам, включаются в состав учтенной на балансе стоимости активов (т.е. капитализируются), если ожидается, что они принесут выгоду в течение более чем одного года в будущем, и относятся на расходы, если не ожидается, что они принесут выгоду в будущих периодах.

Затраты, которые продлевают первоначальный срок полезного использования актива, обычно капитализируются.

[См. параграф IAS 16:12]

Пример 1 иллюстрирует разницу между капитализируемыми затратами и затратами, списываемыми на расходы.

Пример (1) отражения в отчетности приобретения основных средств.

Предположим, что (гипотетическая) компания Trofferini S.A. понесла следующие расходы на покупку оборудования для производства полотенец и салфеток:

  • цена приобретения €10,900, включая налоги,
  • €200 за доставку машины,
  • €300 за установку и тестирование машины и
  • €100 за обучение персонала обслуживанию оборудования.

Кроме того, компания заплатила €350 строительной бригаде за укрепление заводских перекрытий пола и потолка, чтобы здание выдержало вес оборудования.

Компания также заплатила €1,500 за ремонт крыши завода (ремонт, который, как ожидается, продлит срок эксплуатации завода на 5 лет), и €1,000 за перекрашивание фасада завода и прилегающих офисов в рамках технического обслуживания зданий.

Перекрашивание не продлевает срок службы завода и офисов и не улучшает удобство их использования.

  1. Какие из этих затрат будут капитализированы, а какие - списаны на расходы?
  2. Как учет этих расходов повлияет на финансовую отчетность компании?

Решение для части 1:

Компания капитализирует в стоимости оборудования все затраты, необходимые для его подготовки к эксплуатации:

  • цена приобретения €10,900
  • €200 за доставку машины,
  • €300 за установку и тестирование машины и
  • €350 за укрепление здания, чтобы оно выдержало вес оборудования (эти затраты необходимы для эксплуатации оборудования, и он не увеличивают стоимость здания завода).

€100 на обучение персонала не требуются для подготовки актива к эксплуатации, поэтому они будут списаны на расходы.

Компания капитализирует затраты на ремонт заводской крыши в размере €1,500, поскольку ожидается, что ремонт продлит срок службы завода.

Компания спишет на расходы €1,000 на перекрашивание фасада фабрики и прилегающих офисов, потому что перекрашивание не продлевает срок полезного использования и не меняет производственную мощность зданий.

Решение для части 2:

Капитализированные затраты, относящиеся к оборудованию (цена приобретения €10,900 €200 за доставку машины, €300 за установку и тестирование машины и €350 за укрепление здания), - увеличат балансовую стоимость оборудования в составе основных средств, т.е. внеоборотных активов в балансовом отчете.

Они также будут отражены как отток денежных средств по инвестиционной деятельности в отчете о движении денежных средств.

Капитализированные затраты, относящиеся к зданию завода, - ремонт крыши на сумму €1,500, - увеличат балансовую стоимость здания фабрики в составе основных средств в балансовом отчете, и также отразятся в составе отток денежных средств от инвестиционной деятельности в отчете о движении денежных средств.

Затраты в размере €100 на обучение персонала и €1,000 на покраску будут отнесены на расходы отчетного периода и уменьшат сумму прибыли, отражаемую в отчете о прибылях и убытках компании.

Они также сократят операционный денежный поток в отчете о движении денежных средств.

Пример 1 описывает капитализацию затрат в сравнении с отнесением затрат на расходы в контексте приобретения основных средств.

Когда компания строит актив (или приобретает актив, подготовка которого к эксплуатации требует длительного периода времени), затраты по заимствованиям, напрямую связанные со строительством, обычно капитализируются.

Строительство здания для продажи (в этом случае здание классифицируется как запасы) или для собственных нужд (в этом случае здание классифицируется как внеоборотный актив) обычно требует значительного времени.

При финансировании строительства любые затраты по заимствованиям, понесенные до того, как актив будет готов к использованию по назначению, капитализируются как часть стоимости актива.

Компания определяет процентную ставку, которая будет использоваться для расчета процентных затрат, на основе существующих заимствований или, если это применимо, на основе заимствований, специально полученных для строительства актива.

Если компания получает кредит специально для строительства здания, процентные затраты по этому кредиту во время строительства будут капитализированы как часть стоимости здания.

Согласно МСФО, но не US GAAP, доход, полученный от временного инвестирования заемных средств, уменьшает сумму затрат по заимствованиям, которые разрешается капитализировать.

Таким образом, процентные затраты компании за период отражаются либо в балансовом отчете (в том размере, в котором они капитализируются как часть актива), либо в отчете о прибылях и убытках (в том размере, в котором они относятся на расходы).

Если процентные затраты понесены в связи со строительством актива для собственного использования, капитализированные проценты отражаются на балансе в составе соответствующего долгосрочного актива (т.е. как основные средства).

Капитализированные проценты списываются по мере амортизации объекта основных средств и, таким образом, являются частью амортизационных расходов последующих лет, а не процентных расходов текущего периода.

Если процентные затраты понесены в связи со строительством актива для продажи (например, строительной компанией), капитализированные проценты появляются в балансе компании в составе запасов. В дальнейшем капитализированные проценты относятся на расходы как часть себестоимости продаж при продаже актива.

В отчете о движении денежных средств капитализированные процентные платежи, произведенные до завершения строительства, классифицируются как отток денежных средств от инвестиционной деятельности.

Отнесенные на расходы процентные затраты могут быть классифицированы как операционный или финансовый отток денежных средств согласно МСФО и как операционный отток согласно US GAAP.

См. также:

Пример (2) капитализации затрат по заимствованиям.

Гипотетическая компания BILDA S.A. 1 января 2010 года получает кредит на €1,000,000 под 10% для финансирования строительства завода со сроком полезного использования 40 лет.

Строительство завершается через 2 года, в течение которых компания зарабатывает €20,000 за счет временного инвестирования заемных средств.

  1. Какая сумма процентов будет капитализироваться согласно МСФО, и чем эта сумма будет отличаться от суммы капитализации согласно US GAAP?
  2. Где в финансовой отчетности компании будет отражаться капитализированная стоимость заемных средств?

Решение для части 1:

Общая сумма процентов, выплачиваемых по кредиту во время строительства, составляет  €200,000 (= €1,000,000 x 10% x 2 года).

Согласно МСФО, сумма затрат по заимствования, разрешенная для капитализации, уменьшается на €20,000 процентного дохода от временного инвестирования заемных средств, поэтому сумма, подлежащая капитализации, составляет €180,000.

Согласно US GAAP капитализируемая сумма составляет €200,000.

Решение для части 2:

Капитализированные затраты по займам отразятся в балансе компании как компонент основных средств.

В годы, предшествующие завершению строительства, выплаченные проценты будут отражаться в отчете о движении денежных средств в составе потока от инвестиционной деятельности.

В последующие года, при амортизации объекта строительства, капитализированные проценты  станут частью расходов на амортизацию в отчете о прибылях и убытках компании.