CFA - Концептуальные основы МСФО: элементы финансовой отчетности

Финансовые отчеты отображают финансовые результаты операций и других событий, группируя их в общие классы или элементы (англ. 'elements'), в соответствии с их экономическими характеристиками.

Три элемента финансовой отчетности, непосредственно связанные с оценкой финансового положения компании, - это активы, обязательства и собственный капитал.

[см. параграф CF:4.1(a)]

Активы (Assets).

Актив - это существующий экономический ресурс, контролируемый компанией в результате прошлых событий.

Экономический ресурс является правом, которое обладает потенциалом для создания экономических выгод.

Проще говоря, активы - это все то, чем компания владеет (например, запасы и оборудование).

[см. параграфы CF:4.3-4.4]

Обязательства (Liabilities).

Обязательство - это существующая обязанность компании передать экономический ресурс, возникшая в результате прошлых событий.

Обязанностость - это необходимость или ответственность, избежать которых организация не имеет практической возможности.

Проще говоря, обязательства это все то, что компания должна (например, банковские кредиты).

[см. параграф CF:4.26 и далее]

Собственный капитал (Equity).

Применительно к публичным компаниям собственный капитал также упоминается как «shareholders' equity» или «stockholders' equity» - т.е. акционерный капитал.

Собственный капитал представляет собой остаточную долю в активах организации после вычета всех ее обязательств.

Проще говоря, собственный капитал - это активы за вычетом обязательств.

[см. параграф CF:4.63 и далее]

Элементы финансовой отчетности, непосредственно связанные с оценкой результатов деятельности компании (прибыли и прочих соответствующих показателей), - это доходы и расходы.

[см. параграф CF:4.1(b)]

Доходы (Income).

Доходы - это увеличение активов или уменьшение обязательств, которые приводят к увеличению собственного капитала, не связанному со взносами держателей прав требования в отношении собственного капитала организации (т.е., не связанному со взносами собственников компании).

[см. параграф CF:4.68]

Доходы включают в себя выручку и прибыль (в данном контексте - доход от операций).

Выручка (Revenue) представляет собой доходы от основной или операционной деятельности компании (например, выручка от продажи товаров или оказания услуг).

Прибыль (Gain) может быть прочими доходами от основной деятельности или доходами от других видов деятельности (например, прибыль от продажи лишнего оборудования).

Расходы (Expenses).

Расходы - это уменьшение активов или увеличение обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала, не связанному с его распределением в пользу держателей прав требования в отношении собственного капитала организации (т.е., не связанному с изъятием капитала собственниками компании).

[см. параграф CF:4.69]

Расходы включают в себя любые расходы, связанные с операционной деятельностью, такие как себестоимость проданных товаров и операционные расходы, включающие заработную плату, арендную плату и прочие статьи.

Убытки (Losses) также считаются расходами, и могут возникнуть в результате продажи активов по цене ниже их балансовой стоимости, обесценения стоимости активов и множества других операций.

Допущения, лежащие в основе финансовой отчетности.

В основе финансовой отчетности лежат два важных допущения:

• учет по методу начисления и
• непрерывность деятельности.

Эти допущения определяют, как элементы финансовой ведомости признаются и оцениваются.

Учет по методу начислений (Аccrual accounting) предполагает, что финансовая отчетность должна отражать операции в тех периодах, в которых они были фактически осуществлены, даже если соответствующие денежные поступления и выплаты имели место в другом периоде.

[см. параграф CF:1.17]

Например, компания отражает в учете выручку тогда, когда она была заработана (т.е., когда были выполнены обязанности к исполнению) - в момент поставки товара, независимо от того, получила ли компания деньги до или после поставки товара.

Допущение о непрерывности деятельности (Going concern assumption) относится к предположению о том, что компания осуществляет свою деятельность непрерывно и продолжит осуществлять ее в обозримом будущем.

Для иллюстрации сравним стоимость запасов компании, если их можно продать в течение нормального срока, со стоимостью тех же запасов, если их необходимо полностью распродать в течение дня (или недели).

Компаниям, которые намереваются прекратить или существенно сократить свою деятельность, требуется другая информация для достоверного представления.

Признание элементов финансовой отчетности.

Признание (Recognition) означает, что статья включена в отчет о финансовом положении или отчет о финансовых результатах.

Признание происходит, если статья соответствует определению одного из элементов (т.е. актива, обязательства или собственного капитала) и удовлетворяет критериям признания.

Признание является обоснованным, если оно приводит к

• предоставлению уместной информации об активах, обязательствах, собственном капитале, доходах и расходах и
• правдивому представлению этих статей,

потому что цель финансовой отчетности состоит в том, чтобы предоставить информацию, которая полезна для инвесторов, заимодавцев и прочих кредиторов.

[см. параграф CF:5.1 и далее]

Оценка элементов финансовой отчетности.

Оценка (Measurement) представляет собой процесс определения денежной стоимости, по которой элементы финансовой отчетности должны быть признаны и отражены в отчете о финансовом положении и отчете о финансовых результатах.

[см. параграф CF:6.1 и далее]

Следующие альтернативные базы оценки используются в разной степени и в той или иной комбинации для оценки активов и обязательств:

Историческая стоимость (Historical cost).

Историческая стоимость (или первоначальная стоимость) - это просто сумма денежных средств или их эквивалентов, затраченных на приобретение актива, включая любые расходы на приобретение и / или подготовку актива к использованию.

Если актив не был приобретен за деньги, историческая стоимость является справедливой стоимостью переданного поставщику возмещения.

Когда речь идет об обязательствах, оценка по исторической стоимости означает величину возмещения, полученного в обмен на обязательство.

[см. параграфы CF:6.4-6.9]

Амортизированная стоимость (Amortised cost).

Оценка по амортизированной стоимости - это историческая стоимость, скорректированная с учетом амортизации, износа и / или обесценения.

[см. параграф CF:6.9]

Текущая стоимость замещения (Current cost).

В отношении активов, текущая стоимость замещения представляет собой сумму денежных средств или их эквивалентов, которые необходимо заплатить, чтобы приобрести такой же или эквивалентный актив на текущую дату.

В отношении обязательств, текущей стоимость замещения означает недисконтированную сумму денежных средств или их эквивалентов, которые потребуются для погашения обязательства на текущую дату.

[см. параграфы CF:6.21-6.22]

Cтоимость реализации/погашения (Realizable/settlement value).

В отношении активов, стоимость реализации представляет собой сумму денежных средств или их эквивалентов, которую в настоящее время можно получить за счет продажи актива в ходе его обычного выбытия.

Для обязательств, используется термин «стоимость погашения» (settlement value) - то есть, это недисконтированная сумма денежных средств или их эквивалентов, которая, как ожидается, будет выплачена в счет исполнения обязательств в ходе обычной деятельности.

Приведенная стоимость (PV, Present value).

Для активов, приведенная стоимость - это дисконтированная стоимость будущих чистых денежных поступлений, которые компания ожидает получить от актива в результате его использования в ходе обычной деятельности.

Для обязательств, приведенная стоимость - это дисконтированная стоимость будущих чистых оттоков денежных средств, которые, как ожидается, потребуются для исполнения обязательств в ходе обычной деятельности.

[см. параграфы CF:6.17-6.20]

Справедливая стоимость (Fair value).

Справедливая стоимость определяются как цена выхода (exit price), то есть цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки.

Оценка по справедливой стоимости может означать либо рыночную оценку, либо оценку по приведенной стоимости, в зависимости от имеющейся информации.

[см. параграфы CF:6.12-6.20]