Раскрытие количественной информации об аренде.

Выдержки из МСФО (IFRS) 16 «Аренда»:

53. Арендатор должен раскрывать следующие суммы за отчетный период:

(a) амортизацию активов в форме права пользования в соответствии с видом базового актива;

(b) процентный расход по обязательствам по аренде;

(c) расход, относящийся к краткосрочной аренде, которая учитывается с применением пункта 6. Такой расход не должен включать расход, относящийся к договорам аренды со сроком аренды не более одного месяца;

(d) расход, относящийся к аренде активов с низкой стоимостью, которая учитывается с применением пункта 6. Такой расход не должен включать расход, относящийся к краткосрочной аренде активов с низкой стоимостью, о котором говорится в пункте 53(c);

(e) расход, относящийся к переменным арендным платежам, не включенным в оценку обязательств по аренде;

(f) доход от субаренды активов в форме права пользования;

(g) общий денежный отток для договоров аренды;

(h) прирост активов в форме права пользования;

(i) прибыли или убытки, обусловленные операциями продажи с обратной арендой; и

(j) балансовая стоимость активов в форме права пользования на конец отчетного периода в соответствии с видом базового актива.

54. Арендатор должен раскрывать информацию, указанную в пункте 53, в табличной форме, за исключением случаев, когда другой формат является более приемлемым. Раскрываемые суммы должны включать в себя затраты, которые арендатор включил в балансовую стоимость другого актива в течение отчетного периода.

55. Арендатор должен раскрывать сумму своих договорных обязательств по аренде для краткосрочной аренды, учитываемой с применением пункта 6, если портфель краткосрочных договоров аренды, по которому у него есть договорные обязательства на конец отчетного периода, отличается от портфеля краткосрочных договоров аренды, к которому относится расход по краткосрочным договорам аренды, информация о котором раскрывается с применением пункта 53(c).

56. Если активы в форме права пользования удовлетворяют определению инвестиционной недвижимости, арендатор должен применять требования к раскрытию информации в МСФО (IAS) 40. В этом случае арендатор не обязан раскрывать информацию согласно пункту 53(a), (f), (h) или (j) для таких активов в форме права пользования.

57. Если арендатор оценивает активы в форме права пользования по переоцененной стоимости с применением МСФО (IAS) 16, арендатор должен раскрывать информацию, требуемую пунктом 77 МСФО (IAS) 16 для таких активов в форме права пользования.

58. Арендатор должен раскрывать анализ сроков погашения обязательств по аренде с применением пунктов 39 и B11 МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» отдельно от анализа сроков погашения других финансовых обязательств.

Практические примеры раскрытия информации об аренде: Deutsche Post DHL Group.

Deutsche Post DHL Group досрочно приняла МСФО (IFRS) 16 «Аренда» с начальной датой применения 1 января 2018 года. Компания применила модифицированный ретроспективный метод перехода. Суммы, указанные в выписках, выражены в EUR и представлены в миллионах.

Компания предоставила количественные раскрытия в своей сокращенной консолидированной промежуточной финансовой отчетности по состоянию на 31 марта 2018 года в табличной форме на основе характера раскрываемой статьи (то есть активы, капитале и обязательства, отчет о прибылях и убытках).

Deutsche Post DHL Group (1 кв. 2018 г.), Германия.

1. Основы учета.

...

Влияние МСФО (IFRS) 16 «Аренда».

...

Аренда отражается в балансовом отчете по состоянию на 31 марта 2018 года и в отчете о прибылях и убытках за 1-й квартал года следующим образом:

Аренда в балансовом отчете

€ млн.

31 марта 2018

Активы

Внеоборотные активы

Активы в форме права пользования:

- земля и здания

7,532

- самолеты

992

- транспортное оборудование

525

- технические средства и оборудование

139

- ИТ-оборудование

3

- авансовые платежи

1

Всего

9,192

Капитал и обязательства

Долгосрочные резервы и обязательства

Арендные обязательства

7,730

Краткосрочные резервы и обязательства

Арендные обязательства

1,643

Всего

9,373
Активы в форме права пользования включают активы, которые были признаны в качестве финансовой аренды в соответствии с IAS 17 до 31 декабря 2017 года.
Аренда в отчете о прибылях и убытках.

€ млн.

1 кв. 2018

Прочие операционные доходы

Доход от операционной аренды

12

Доход от субаренды

7

Материальные расходы

Расходы по краткосрочной аренде

176

Расходы на аренду активов с низкой стоимостью

11

Расходы на переменную часть аренды

10

Прочие расходы по аренде (дополнительные затраты)

33

Амортизация и убытки от обесценения

Амортизация активов в форме права пользования

437

Убытки от обесценения активов в форме права пользования

1

Чистые финансовые затраты

Процентные расходы по арендным обязательствам

89

Доход от курсовых разниц по арендным обязательствам

12

Убыток от курсовых разниц по арендным обязательствам

9

Практические примеры раскрытия информации: ERM Power Limited.

ERM Power Limited досрочно применила МСФО (IFRS) 16 «Аренда» с начальной датой применения 1 июля 2016 года. Компания применила модифицированный ретроспективный метод перехода. Суммы, указанные в выписках, выражены в AUD (австралийских долларах) и представлены тысячах.

Компания раскрывает анализ сроков погашения обязательств по аренде отдельно от анализа сроков погашения прочих финансовых обязательств.

ERM Power Limited (2018), Австралия.

18. Арендные активы и обязательства.

Арендные активы в форме права пользования

Приме-
чания

Консолидировано

2018

2017

Первоначальная стоимость

15,876

17,278

Накопленная амортизация и обесценение

(5,352)

(2,897)

Чистая балансовая стоимость на 30 июня 2018 года

10,524

14,381

Принятие AASB16 Аренда

-

14,408

Входящий остаток - чистая балансовая стоимость на 1 июля

14,381

-

Курсовые разницы

37

(23)

Прирост активов

39

(2,893)

Амортизация

(2,943)

(2,897)

Активы, классифицированные как удерживаемые для продажи

31

(990)

-

Исходящий остаток - чистая балансовая стоимость на 30 июня

10,524

14,381

Группа арендует офисные помещения в Брисбене, Сиднее, Мельбурне, Перте, Ньюкасле и Хьюстоне. Доход от субаренды офисных помещений Группы за финансовый год, закончившийся 30 июня 2018 года, составляет 431 110 AUD (2017 год: 385 277 AUD).

Арендные обязательства

Консолидировано

2018

2017

Краткосрочные арендные обязательства

3,681

3,605

Долгосрочные арендные обязательства

13,588

18,375

Всего арендных обязательств

17,269

21,980

Недисконтированная стоимость арендных платежей к получению

1 год

451

433

2 года

469

451

3 года

488

469

4 года

510

488

5 лет

204

510

> 5 лет

-

204

2,122

2,555

Признание и оценка.

Арендованные активы.

Арендованные активы капитализируются на дату начала аренды и включают первоначальную сумму обязательств по аренде, а также первоначальные прямые затраты, понесенные при заключении договора аренды, за вычетом всех полученных скидок по аренде.

При первоначальном принятии AASB16 Группа скорректировала активы в форме права пользования на дату первоначального применения на сумму резерва по обременительным договорам аренды, признанного непосредственно до даты первоначального применения.

После первоначального применения проводится проверка на предмет обесценения любого арендованного актива в форме права пользования, который демонстрирует признаки обесценения. Убыток от обесценения признается в отношении любого обесцененного арендованного актива в форме права пользования.

Обязательства по аренде.

Обязательства по аренде оцениваются по приведенной стоимости фиксированных и переменных арендных платежей за вычетом денежных скидок по аренде, которые не были выплачены на отчетную дату.

Арендные платежи распределяются между финансовыми расходами и уменьшением обязательств по аренде с использованием ставки привлечения дополнительных заемных средств, заложенной в договоре аренды, для достижения постоянной процентной ставки для непогашенного остатка обязательства. Арендные платежи за здания исключают плату за услуги по уборке и другие расходы.

Изменения договора аренды учитываются как новый договор аренды с датой вступления в силу на момент изменения.

Раскрытие дополнительной информации об аренде, специфичной для компании.

Выдержки из МСФО (IFRS) 16 «Аренда»:

59. Помимо раскрытия информации в соответствии с пунктами 53–58 арендатор должен раскрывать дополнительную качественную и количественную информацию о своей арендной деятельности, необходимую для достижения цели раскрытия информации в пункте 51 (как описано в пункте B48). Такая дополнительная информация может среди прочего включать информацию, которая помогает пользователям финансовой отчетности оценить следующее:

(a) характер арендной деятельности арендатора;

(b) будущие денежные оттоки, которым потенциально подвержен арендатор, не отражаемые при оценке обязательств по аренде. К ним относятся оттоки, обусловленные следующими позициями:

(i) переменные арендные платежи (как описано в пункте B49);

(ii) опционы на продление и опционы на прекращение (как описано в пункте B50);

(iii) гарантии ликвидационной стоимости (как описано в пункте B51); и

(iv) аренда, срок которой еще не начался, по которой у арендатора есть договорные обязательства;

(c) ограничения или ковенанты, обусловленные арендой; и

(d) операции продажи с обратной арендой (как описано в пункте B52).

60. Арендатор, учитывающий краткосрочную аренду или аренду активов с низкой стоимостью с применением пункта 6, должен раскрыть этот факт.

Практические примеры раскрытия информации: Play Communications S.A.

Play Communications S.A. раскрыла информацию о типах базовых активов, типичных условиях аренды, опционах на продление и расторжение и переменных арендных платежах, зависящих от индекса.

Play Communications S.A. (2017), Люксембург.

8.20. Недвижимость и аренда.

Наши интересы и политика в сфере недвижимости заключается в аренде недвижимости. У нас есть договор аренды нашей штаб-квартиры в Варшаве и в Люксембурге, а также договоры аренды наших базовых станций и магазинов, которые расположены по всей Польше.

Мы арендуем нашу штаб-квартиру в Варшаве, которая находится по адресу: Тасмова, 7, Маринарский бизнес-парк, и включает офисные и вспомогательные помещения (склад, телекоммуникационные и другие объекты).

По состоянию на 31 декабря 2017 года мы также арендуем приблизительно 5800 объектов недвижимости или их частей (например, места на крыше) для базовых станций и другой телекоммуникационной инфраструктуры (например, телекоммуникационные вышки и шкафы).

Срок действия таких договоров аренды обычно составляет 10 лет, и они часто предусматривают возможность автоматического продления на 5 лет. Арендная плата за аренду варьируется в зависимости от местоположения, однако в большинстве случаев она оплачивается в злотых и ежегодно индексируется в соответствии с индексом потребительских цен CS0. Как правило, каждая сторона имеет право досрочного расторжения такого договора аренды.

По состоянию на 31 декабря 2017 года мы снимаем в аренду около 350 помещений для магазинов, которые расположены по всей стране. Эти договоры аренды обычно заключаются на срок от 2 до 5 лет, часто с возможностью продления.

За исключением мелких споров в ходе обычной деятельности, в отношении нашей недвижимости нет текущих, ожидающих рассмотрения или находящихся под угрозой существенных претензий, судебных споров или обязательств.

Наши права аренды не подлежат никаким обременениям в пользу третьих лиц, за исключением обычных прав в пользу владельца собственности.

Другие раскрытия информации об аренде, требуемые в соответствии с IAS 1.

МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» содержит конкретные указания по раскрытию информации о компании, связанные с:

  • Основными положениями учетной политики
  • Суждениями, сделанными руководством в процессе применения учетной политики.
  • Допущениями, сделанными руководством о будущих и других основных источниках неопределенности расчетных оценок на конец отчетного периода

См. также:

Требования к раскрытию информации согласно МСФО (IAS) 1.

Практические примеры раскрытия информации об аренде согласно IAS 1: Play Communications S.A.

Компания Play Communications S.A. раскрыла информацию о принятых ею решениях при определении срока аренды и ставке дисконтирования ее аренды.

Play Communications S.A. (2017), Люксембург.

2.5. Активы в форме права пользования и обязательства по аренде.

Группа является стороной договоров аренды, среди которых есть:

а) земля под телекоммуникационные сооружения,
б) здания:

- офисные помещения, склады и торговые точки,
- коллокационные центры,
- прочие площади для другого телекоммуникационного оборудования,

в) телекоммуникационная сеть, оборудование и оптоволоконные кабеля,
г) компьютеры,
д) автомобили.

Аренда признается, оценивается и представляется в соответствии с МСФО (IFRS) 16 «Аренда».

...

Группа признает обязательства по выбытию активов в основном в отношении арендованной земли для телекоммуникационных сооружений и прочей площади для другого телекоммуникационного оборудования («площадок»), которое необходимо будет восстановить до исходного состояния после окончания срока аренды.

Обязательства по выбытию актива капитализируются как часть стоимости активов в форме права пользования и амортизируются в течение расчетного срока полезного использования актива.

Группа оценивает справедливую стоимость обязательств по выбытию активов, используя количество площадок, доступных для использования, среднюю стоимость восстановления площадок и ставку дисконтирования, равную процентной ставке долгосрочных казначейских облигаций.

...

2.29.2. Оценка арендных обязательств и активов в праве пользования.

Применение МСФО (IFRS) 16 требует, чтобы Группа выносила суждения, которые влияют на оценку обязательств по аренде и оценку активов в форме права пользования. К ним относятся: определение договоров в рамках МСФО (IFRS) 16, определение срока договора и определение процентной ставки, используемой для дисконтирования будущих денежных потоков.

Срок аренды, определенный Группой, включает:

  • не подлежащий досрочному прекращению период аренды;
  • периоды, охватываемые опционом на изменение арендного договора, если у Группы есть достаточная уверенность реализации этого опциона; и
  • периоды, охватываемые опционом на прекращение аренды, если у Группа есть достаточная уверенность в том, что она не будет реализовывать этот опцион.

Для договоров аренды на неопределенный срок Группа оценивает срок действия договора как равный сроку полезного использования внеоборотных активов, находящихся на арендуемой площади и физически связанных с ней (например, срок полезного использования фундамента телекоммуникационной вышки в случае аренды земельного участка, на котором расположена вышка) или определяет срок действия договора, как равный среднему или типичному рыночному сроку договора для данного вида аренды. Тот же срок полезного использования применяется для определения нормы износа активов в форме права пользования.

Приведенная стоимость арендного платежа определяется с использованием ставки дисконтирования, представляющей собой процентный своп, применимый к валюте договора аренды, с поправкой на средний кредитный спрэд компаний с рейтингом, аналогичным рейтингу Группы, который наблюдается в период, в котором договор аренды начинается или изменяется.