Представьте ситуацию, характерную для аудита финансовой организации. Вы проверяете отчетность компании среднего размера, предоставляющей потребительские кредиты.

Компании требуется финансовая отчетность по МСФО из-за большого количества займов, полученных от иностранных банков. Обычно эти банки требуют от крупных должников ежегодного предоставления финансовой отчетности.

При поверхностной проверке примечаний к финансовым отчетам на первый взгляд все выглядит чисто и красиво - числа складываются и все сбалансировано.

Но при более пристальном взгляде оказывается, что компания не представила никаких примечаний о финансовых инструментах (полученных и предоставленные кредитах), за исключением остатков балансовой стоимости.

Причина такой проблемы отчасти в том, что МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» является слишком сложным и громоздким, и поэтому разработчики стандартов решили установить требования раскрытия в совершенно другом стандарте - МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации».

Фактически, этот стандарт - продолжение IFRS 9.

Рассмотрим, какие раскрытия требуются в соответствии МСФО (IFRS) 7. Эти требования актуальны в том числе для компаний, которые НЕ являются финансовыми учреждениями, поскольку этот стандарт применяется к любым компаниям, удерживающим финансовые инструменты.

Без исключений.

Таким образом, даже если у вашей компании есть только торговая дебиторская задолженность и кредиторская задолженность по кредитам, вы должны следить за тем, чтобы в отчетности были сделаны соответствующие раскрытия о финансовых инструментах.

[см. также полный текст стандарта IFRS 7]

Сфера применения стандарта МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации».

Стандарт МСФО (IFRS) 7 предписывает требования к раскрытию информации для всех юридических лиц, имеющих на балансе финансовые инструменты.

Стандарт был впервые опубликован в 2005 году и заменил собой очень старый стандарт МСФО (IAS) 30 «Раскрытие  информации  в  финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов».

Но, хотя МСФО (IAS) 30 применялся только для банков и финансовых учреждений, МСФО (IFRS) 7 применяется ко всем компаниям.

Поэтому, даже если вы работаете в торговой компании, и у вас есть некоторые займы и торговая дебиторская задолженность, вы должны быть знакомы с IFRS 7, чтобы знать, что включать в свои примечания к финансовой отчетности.

Есть несколько типов инструментов, на которые МСФО (IFRS) 7 не распространяется, и вы должны раскрывать информацию о них в соответствии с другими стандартами. Это такие инструменты как:

Какие раскрытия информации требуются в соответствии с МСФО (IFRS) 7?

МСФО (IFRS) 7 требует определенных раскрытий в двух основных областях:

  • Существенность финансовых инструментов и
  • Характер и степень рисков финансовых инструментов, и способы управления этими рисками.

Существенность финансовых инструментов.

Эти раскрытия необходимы для понимания того, являются ли финансовые инструменты значимыми для финансового положения и эффективности компании.

Они разделены на несколько подгрупп в соответствии с основными финансовыми отчетами. Перечислим некоторые из них:

1. Раскрытие информации отчета о финансовом положении:

2. Раскрытие информации отчета о совокупном доходе. Необходимо раскрывать данные о доходах, расходах, прибылях или убытках, в основном по следующим статьям:

  • Чистые прибыли или убытки по каждой категории финансовых инструментов.
  • Общие суммы процентных доходов и расходов.
  • Доходы и расходы в виде процентных комиссий и сборов.
  • Анализ прибыли или убытка от прекращения признания финансовых активов по амортизированной стоимости.

3. Прочие раскрытия.

  • Учетная политика.
  • Раскрытие учета хеджирования (стратегии управления рисками, эффект от учета хеджирования и т.д.)
  • Справедливая стоимость (ее определение; справедливая стоимость финансовых активов и обязательств; разъяснение ситауций, когда справедливая стоимость не может быть определена).

Вы должны раскрывать большую часть информации, указанной выше, детализировав ее, по крайней мере, по категориям финансовых инструментов.

Характер и уровень рисков финансовых инструментов.

Эта часть раскрытий весьма трудоемкая, поскольку она требует дополнительного анализа и работы, особенно для раскрытия рыночного риска.

МСФО (IFRS) 7 требует качественного и количественного раскрытия информации по трем основным рискам:

  • Кредитный риск ('market risk');
  • Риск ликвидности ('liquidity risk');
  • Рыночный риск ('credit risk').

Раскрытие рисков в соответствии с МСФО (IFRS) 7. Раскрытие рисков в соответствии с МСФО (IFRS) 7.

Для каждого типа риска вам следует делать:

Качественные раскрытия ('qualitative disclosures'):

Здесь вы обычно описываете, как компания подвержена рискам, как возникают риски и как компания управляет этими рисками.

[см. параграф IFRS 7:33]

Количественные раскрытия ('qualitative disclosures
quantitative disclosures'):

Вам необходимо предоставить сводку количественных данных (цифр) об уровнях риска.

Здесь очень много деталей, и МСФО (IFRS) 7 требует конкретных количественных раскрытий для каждого типа риска (см. пример ниже).

Вы также должны предоставить информацию о концентрациях рисков.

[см. параграфы IFRS 7:34 - 42]

Раскрытие кредитного риска.

Кредитный риск связан с вашими финансовыми активами, и, проще говоря, это риск того, что вы понесете финансовые убытки из-за того, что контрагент не выполнил свои обязательства.

Если у вас есть торговая дебиторская задолженность или вы предоставляете кредиты, тогда вы подвергаетесь кредитному риску, и вам следует сосредоточиться на этой части стандарта.

См. также:

CFA - Кредитный риск.

Вы должны раскрыть:

  • Методы управления кредитным риском.
  • Информацию о суммах, связанных с ожидаемыми кредитными убытками.
  • Подверженность кредитному риску.
  • Обеспечение и другие повышения кредитного качества, снижающие подверженность кредитному риску.

Вот один из примеров того, как может выглядеть количественное раскрытие кредитного риска для торговой дебиторской задолженности:

Сегмент

Анализ сроков погашения торговой дебиторской задолженности

Текущая

>30 дней

>60 дней

>90 дней

Итого


Оптовые клиенты

Ожидаемый коэффициент кредитных убытков

0,05%

1,5%

6%

15%

Оценочная балансовая стоимость дефолта

53 400

3 700

1240

480

58 820

ECL на весь срок погашения дебиторской задолженности

27

56

74

72

229


Розничные клиенты

Ожидаемый коэффициент кредитных убытков

0,15%

3,5%

9%

20,00%

Оценочная балансовая стоимость дефолта

62 800

5 900

2 700

1500

72 900

ECL на весь срок погашения дебиторской задолженности

94

207

243

300

844

Раскрытие риска ликвидности.

Риск ликвидности связан с вашими финансовыми обязательствами и является своего рода «противоположностью» кредитным рискам.

Это риск того, что ваша компания не сможет погашать свои финансовые обязательства с помощью денежных средств или других финансовых активов.

См. также:

CFA - Кредитный риск и риск ликвидности.

Вы должны раскрыть:

  • анализ сроков погашения финансовых обязательств (отдельно для непроизводных и производных финансовых рисков);
  • как вы управляете риском ликвидности.

Ниже представлена ​​иллюстрация количественного раскрытия для риска ликвидности:

тыс. д.е.

Сроки погашения финансовых обязательств

<1 года

1-5 лет

> 5 лет

Всего

Банковские кредиты

3 830

2 570

1200

7600

Кредиторская задолженность

33 200

1600

0

34 800

Производные финансовые обязательства

8 700

3 670

2 900

15 270

Прочие финансовые обязательства

2 500

800

0

3 300

Итого

48 230

8 640

4 100

60 970

Раскрытие рыночного риска.

Рыночный риск - это риск того, что как справедливая стоимость, так и будущие денежные потоки от ваших финансовых активов или финансовых обязательств будут колебаться в связи с изменениями рыночных цен.

Рыночный риск имеет несколько составляющих, связанных с тем, что вызывает изменение будущих денежных потоков или справедливой стоимости:

  • Валютный риск ('currency risk'). Риск изменения валютного курса вызывает колебания денежных потоков или справедливой стоимости;
  • Риск изменения процентных ставок ('interest rate risk'). Колебания денежных потоков вызваны изменениями процентных ставок;
  • Прочий ценовой риск ('other price risk'). Колебания вызваны изменениями прочих рыночных цен, такими как цены на сырьевые товары, цены на акции и т. д.

Раскрытие информации о рыночном риске является довольно сложным и требует некоторых усилий, потому что необходимо провести анализ чувствительности.

Существует два типа анализа чувствительности, и вы можете выбрать тот, который лучше всего подходит в вашей ситуации:

  • «Базовый» анализ чувствительности. Здесь необходимо смоделировать изменения определенной переменной (процентной ставки, обменного курса и т. д.) И показать, как эти изменения повлияют на прибыль или убыток и капитал.
  • Анализ рисковой суммы. Здесь необходимо проанализировать взаимозависимости между переменными, например, между процентными ставками и обменными курсами.

Прочие раскрытия.

За исключением двух больших групп раскрытия информации (значимость и характер риска), требуется также раскрытие дополнительной информации:

  • Информация о передаче финансовых активов и
  • Информация, необходимая при первоначальном применении МСФО (IFRS) 9.

Как представить раскрытие информации?

Как видно из приведенных выше положений, МСФО (IFRS) 7 требует представления значительного объема информации.

Если вы хотите, чтобы раскрытия были полезными для пользователей отчетности, учитывайте следующее:

1. Множество раскрытий требуется в соответствии с классами финансовых инструментов (например, раскрытие кредитного риска или раскрытие информации о риске ликвидности).

Классы не совпадают с категориями финансовых инструментов, и здесь вы должны сгруппировать свои финансовые инструменты в классы согласно вашему мнению о том, что лучше всего подходит пользователям отчетности. Также не следует использовать одни и те же классы для разных рисков.

2. Вы можете объединять раскрытия информации. Таким образом, одно раскрытие может удовлетворить нескольким требованиями.

3. Найдите правильный баланс между уровнем детализации и существенностью.

Удостоверьтесь, что вы включили всю существенную информацию, но опустили чрезмерную информацию о деталях, которые не так существенны. В противном случае пользователи будут сбиты с толку, и раскрытие информации будет бесполезным.

О раскрытии информации о рисках можно прочитать здесь.