IAS 23 - Как капитализировать курсовые разницы по валютным кредитам?

Представим, что российская строительная компания взяла кредит для финансирования строительства. Руководство компании договорилось с международным банком о кредите в евро.

В конце года компания должна пересчитать сумму кредита их евро в российские рубли по курсу на дату окончания периода, в результате чего возникают убытки от курсовых разниц.

Что предписывает МСФО (IAS) 23 «Затраты по заимствованиям»?

Учет затрат по займам в целом регулируется стандартом МСФО (IAS) «Затраты по заимствованиям» (см. IAS 23 - Как капитализировать затраты по займам в соответствии с МСФО (IAS) 23?).

Этот стандарт определяет, что такое затраты по заимствованиям (англ. 'borrowing cost') и в параграфе 6 приводит перечень того, что могут включать такие затрат.

Одном пунктом из этого списка (см. параграф 6.e IAS 23) являются курсовые разницы, возникающие в результате привлечения займов в иностранной валюте в той мере, в какой они рассматриваются как корректировка затрат на выплату процентов.

В соответствии с этим определением ВЫ НЕ МОЖЕТЕ капитализировать полную сумму курсовой разницы, возникшей при переоценке или пересчете ваших кредитов из евро в рубли на конец отчетного периода, поскольку не вся ее сумма является затратами по заимствованию.

Как определить, какую часть общей курсовой разницы можно капитализировать?

К сожалению, в МСФО (IAS) 23 ничего не говорится о том, как это сделать или какой метод следует использовать.

Это означает, что вы должны использовать собственное оценочное суждение.

Прибыли и убытки, рассматриваемые как корректировка процентных расходов, в основном представляют собой разницу между:

• Затратами по займам, которые возникают, если вы привлекаете заем в собственной функциональной валюте (в данном случае в рублях); а также
• Затратами по займам, фактически понесенным в иностранной валюте (в данном случае в евро, с пересчетом в рубли по соответствующему курсу).

Комитет по разъяснениям МСФО рассматривал 2 метода:

1. Вы можете определить капитализируемую долю убытков или прибыли от курсовых разниц на основе форвардных валютных курсов на момент выдачи кредита или
2. Вы можете определить ее на основе процентных ставок по аналогичным займам в вашей собственной функциональной валюте (этот метод может быть проще).

На практике вы можете просто ограничить размер курсовых разниц, который будете капитализировать, чтобы общие капитализированные затраты по займам не превышали сумму гипотетических затрат по заимствованию аналогичных займов в вашей функциональной валюте.

Пример капитализации курсовых разниц по кредиту.

Допустим, вы взяли кредит на €100 000 для финансирования строительства новых офисов в июне 20x1 года, когда курс составлял ₽67,54 за €1.

Вы взяли кредит в евро из-за того, что процентная ставка по кредиту в евро составляла 2%, а процентная ставка по кредиту в рублях составляла 4% (это условные ставки).

После получения и признания кредита вы продолжаете учитывать его по амортизированной стоимости, и его балансовая стоимость на конец 20x1 года составляет €83 700, что эквивалентно ₽5 700 000.

Вы признали процентные расходы по этому кредиту в 20x1 году в размере €1 000 (это соответствует примерно сумме процентов за 6 месяцев по согласованной годовой ставке 2%), что составляет ₽68 300 в учете.

Допустим, проценты начисляются ежемесячно, и вы всегда использовали процентную ставку на конец месяца для учета процентных расходов.

Итак, допустим, что курс на 31 декабря 20x1 года составляет ₽69,39, и, таким образом, ваш валютный кредит в €83 700 пересчитывается в рубли по курсу 69,39 и составляет ₽5 808 000.

У вас образуется убыток от курсовой разницы в размере ₽108 000 (5 808 000 - 5 700 000). Допустим, что это полный размер убытка от курсовой разницы при пересчете кредита в рубли за 20x1 год.

Как учитывать такой кредит?

Во-первых, сравним процентные расходы:

Фактические процентные расходы по кредиту в евро составили €1 000 или ₽68 300 (см. выше).

Предполагаемые процентные расходы по кредиту в рублях составят ₽133 755.

Сумма кредита в рублях:

€100 000 \( \times \) 67,54 = ₽6 754 000

Проценты за 6 месяцев по годовой ставке 4%:

₽6 754 000 \(\times (1,04^{6/12} -1)\) = ₽133 755.

Разница составляет:

₽133 755 - ₽68 300 = ₽65 455

Таким образом, бухгалтерская проводка для убытка от курсовой разницы будет:

Общая капитализированная сумма процентов по кредиту представляет собой: фактические процентные расходы в размере ₽68 300 плюс капитализированная курсовая разница в размере ₽65 455.