IFRS 16 - Стратегия и подходы к переходу на МСФО (IFRS) 16 «Аренда»

Новый стандарт МСФО (IFRS) 16 - это определенно одна из тех вещей, от которых голова идет кругом. Особенно если ваша компания использует операционную аренду как эффективный инструмент быстрого получения активов с относительно низким риском.

У бухгалтеров предстоящий переход вызывает вопросы вроде: «Нужно ли мне действительно пересмотреть мои 200 договоров аренды и переоценить их по новым правилам?».

Рассмотрим наиболее актуальные вопросы перехода на IFRS 16:

• Стратегия внедрения МСФО (IFRS) 16.
• Выбор учетной политики перехода.
• Действительно ли нужно переоценивать все договора?

[см. также полный текст стандарта IFRS 16]

Стратегия внедрения МСФО (IFRS) 16 из трех шагов.

Стратегию перехода можно представить в виде следующей схемы:

Стратегия внедрения МСФО 16.

Шаг 1. Диагностика.	Шаг 2. Принятие решений.	Шаг 3. Осуществление перехода.
Какое влияние оказывает IFRS 16 на компанию?	Когда осуществлять переход?	Обновление программного обеспечения.
Имеются ли достаточные данные для учета аренды по новому стандарту?	Как осуществлять переход?	Корректировки в учете аренды и в договорах.
Требуется ли обновление текущей системы учета?		Обучение персонала.

Шаг 1. Диагностика.

На первом этапе вы должны сосредоточиться на анализе своего бизнеса и влиянии на него МСФО (IFRS) 16.

Что необходимо диагностировать?

Вот короткий список:

• Подвержена ли ваша компания изменениям в учете аренды или нет? Насколько сильно это влияние?
• Имеются ли достаточные данные о текущей аренде, необходимые для новых раскрытий информации в отчетности?
• Потребуются ли изменения каких-либо новых технологий или обновления компьютерной системы учета?
• Каковы перспективы? Приведет ли новый учет аренды к изменению в развитии бизнеса, корпоративным приобретениям, слияниям и т.п.?

Шаг 2. Принятие решений.

После анализа и диагностики вы должны сосредоточиться на важных решениях.

Два из них особенно важны:

---

1. Когда вы собираетесь внедрять МСФО (IFRS) 16?

Вы должны применять IFRS 16 в обязательном порядке для всех периодов, начинающихся 1 января 2019 года или после этой даты.

Однако есть еще одно большое изменение - стандарт выручки МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателям», который должен применяться с 1 января 2018 года.

В таких ситуациях, возможно, лучше принимать все изменения сразу, чтобы сделать общее обновление системы учета и технологий. Это также приведет к одному общему переходному периоду в финансовых отчетах и означает ​​только одну большую работу.

Таким образом, вам нужно также решить, следует ли совмещать внедрение 2-х стандартов?

---

2. Какую учетную политику перехода вы собираетесь выбрать?

МСФО (IFRS) 16 предусматривает варианты перехода. Вы можете принять дополнительные изменения в учетной политике для перехода на МСФО (IFRS) 16.

Какой из них лучше всего подойдет для вашего бизнеса? Рассмотрим это далее.

Шаг 3. Осуществление перехода.

На этом этапе вам предстоит много работать, тратить много денег и просто двигаться вперед.

Если вы все сделали правильно на первых 2-х этапах, тогда вам будет легче.

Итак, обновите свое программное обеспечение, измените свои договоры и обучите своих сотрудников работе в новой системе учета.

Не забывайте привлекать к решению этой проблемы всех необходимых людей вашей компании, а не только бухгалтеров. Недостаточное участие в процессе юристов, сотрудников ИТ-отдела или специалистов из других соответствующих областей может привести к нежелательным эффектам и дополнительным расходам.

Это был весьма приблизительный план того, что вы должны сделать.

Нужно ли делать переучет все существующих договоров аренды?

В стандарте МСФО (IFRS) 16 введено новое определение аренды, и в результате некоторые договоры могут содержать элемент аренды по IFRS 16, при том, что они могут не содержать аренду по IAS 17 или IFRIC 4.

Что это значит?

Если вы хотите применить новый стандарт аренды ко всем договорам, то вам следует изучить каждый из них и выяснить, содержат ли они аренду в соответствии с новым определением МСФО (IFRS) 16.

Это означает много работы!

К счастью, МСФО (IFRS) 16 позволяет следовать практической целесообразности (англ. 'practical expedient'), т.е. применять упрощения практического характера. Это более легкий путь, который позволяет:

• Применять IFRS 16 к тем же договорам, к которым применяются IAS 17 и IFRIC 4, и
• Не применять IFRS 16 к договорам, к которым не применяются IAS 17 и IFRIC 4.

Проще говоря, вам не нужно пересматривать договоры и проверять, содержат ли они аренду.

Вы можете просто взять все договоры аренды, которые вы в настоящее время признаете, как договоры аренды в соответствии с МСФО (IAS) 17 «Аренда» и применять к ним новые правила.

Но, конечно, вы должны оценить новые контракты, заключенные после даты первоначального применения стандарта. Исключение распространяется только на старые договоры.

Скорее всего, большинство компаний воспользуются этой возможностью и просто признают «старые договоры аренды» без поиска аренды в других договорах.

Однако, можно представить ситуацию, в которой у компании имеется договор операционной аренды, который не является арендой в соответствии с МСФО (IFRS) 16.

В этом случае компания, вероятно, сочла бы целесообразным пересмотреть учет аренды, потому что она определенно предпочла бы сохранить этот договор за балансом, а не как актив на правах пользования.

Кроме того, вы должны иметь в виду, что вы не можете применить этот подход только к некоторым отобранным контрактам. Вы либо последовательно применяете его ко всем контрактам, либо вообще не принимаете.

Нужно ли ставить на баланс всю операционную аренду?

Нет.

Если срок аренды не превышает 12 месяцев, либо арендуемый базовый актив имеет низкую стоимость (например, мебель или компьютер), то вы можете учитывать платежи по операционной аренде напрямую в составе прибыли или убытка.

Исключения из порядка учета аренды.

Более подробно об исключениях из порядка учета аренды см. здесь.

Как учитывать переход на МСФО (IFRS) 16?

Другими словами - как отразить этот переход в своей финансовой отчетности?

Стандарт МСФО (IFRS) 16 предлагает два метода перехода:

1. Полный ретроспективный подход.

В соответствии с этим подходом вам необходимо применять IFRS 16 ретроспективно в соответствии с МСФО (IAS) 8.

Это означает, что вам необходимо пересчитать все предыдущие финансовые данные и признать корректировку капитала по состоянию на начало самого раннего представленного периода.

Поэтому, если вы планируете принять IFRS 16 в период, начинающийся 1 января 2019 года, вам необходимо учитывать корректировку капитала с 1 января 2018 года.

Кроме того, вся ваша сравнительная информация за 2018 год будет представлена ​​в соответствии с МСФО (IFRS) 16.

Этот метод является более трудоемким, поскольку на самом деле вам необходимо представить данные за 2018 год по новым и старым правилам:

• В финансовых отчетах за год, закончившийся 31 декабря 2018 года, вы представляете свою аренду согласно IAS 17;
• В финансовой отчетности за год, закончившийся 31 декабря 2019 года, вы представляете свою аренду согласно IFRS 16, включая сравнительную информацию за предыдущий 2018 год.

Это означает много работы!

Скорее всего, именно из-за значительного объема работы, связанного с этим подходом, многие компании выберут второй способ - модифицированный ретроспективный подход.

Однако полный ретроспективный подход имеет большое преимущество для инвесторов и других заинтересованных пользователей отчетности - хотя он предполагает много работы, компания представляет полностью сопоставимые данные, поскольку отчетность за 2018 и 2019 годы будет подготовлена по одним и тем же правилам (в финансовой отчетности за 2019 год).

2. Модифицированный ретроспективный подход.

Здесь вам необходимо применять IFRS 16 с начала текущего отчетного периода.

Это означает, что вам НЕ нужно пересчитывать финансовую информацию за предыдущий год, чтобы представить ее в сравнительных данных.

Вы просто оставляете данные предыдущего года как есть - по старым правилам МСФО (IAS) 17.

Корректировка с целью привести вашу аренду в соответствие с новыми правилами IFRS 16 признается в составе капитала на начало текущего отчетного периода. Более подробно эти корректирующие проводки рассмотрены здесь.

Кроме того, вам не нужно делать некоторые раскрытия информации, как при полном подходе.

В целом, это весьма экономичная, хотя и не очень сопоставимая методология, и скорее всего, она будет самой популярной среди всех компаний, переходящих на новый стандарт.

Сравнение обоих подходов приведено в таблице:

Как принять МСФО (IFRS) 16 «Аренда»?

	Полный ретроспективный подход	Модифицированный ретроспективный подход
Текущий период (2019 год)	IFRS 16	IFRS 16
Предыдущий период (2018 год)	IFRS 16	IAS 17
Дата корректировки капитала	1 января 2018 года	1 января 2019 года
Издержки	Высокие	Низкие
Сопоставимость	Да	Нет

Пример перехода по обоим методам с расчетом корректирующих проводок представлен здесь.