IAS 2 - Методы расчета себестоимости запасов, признание и раскрытие в отчетности

Стандарт разрешает использовать различные методы определения себестоимости запасов, если результаты их применения приближенно выражают значение себестоимости.

[см. параграф IAS 2:23]

Для определения себестоимости запасов применяются следующие методы.

Для взаимозаменяемых единиц запасов, к которым относится большинство видов сырья, материалов и готовой продукции, должны применяться следующие методы:

• метод ФИФО (первое поступление - первый отпуск). Данный метод предполагает, что запасы, закупленные или произведенные первыми, будут проданы первыми и, соответственно, запасы, остающиеся на конец периода, были приобретены или произведены позднее, чем проданные;
• метод средневзвешенной стоимости. В соответствии с данным методом стоимость каждой статьи определяется по средневзвешенной стоимости запасов на начало периода и стоимости запасов, купленных или произведенных в течение периода.
  Среднее значение может рассчитываться на периодической основе (метод простой средневзвешенной) или по получении каждой дополнительной партии (метод скользящей средневзвешенной).

Использование метода ЛИФО (последнее поступление - первый отпуск) запрещено международными стандартами финансовой отчетности.

Для специфических запасов:

• метод специфической идентификации индивидуальных затрат. Данный метод должен использоваться для определения себестоимости специфических запасов, не являющихся взаимозаменяемыми (автомобили, ювелирные изделия, дорогостоящие меховые изделия и т.д.), а также товаров или услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов.

Для всех запасов, сходных по характеру и использованию, компанией должны применяться одинаковые методы оценки. Для запасов различного характера разрешается использование различных методов оценки.

Признание в качестве расхода, капитализация.

[см. параграф IAS 2:34]

После продажи запасов сумма, по которой они учитывались, в обязательном порядке должна быть признана в качестве расхода в том периоде, в котором признается соответствующая выручка.

Убыток от обесценения и потери запасов должны признаваться в качестве расхода в том периоде, в котором они произошли.

Некоторые запасы могут относиться на счета других активов (например, материалы, использованные при создании основного средства, включаются в стоимость основного средства и в расходы посредством начисления амортизации в течение срока полезной службы основного средства).

Раскрытие информации в примечаниях.

[см. параграф IAS 2:36]

В финансовой отчетности в обязательном порядке отчитывающаяся компания должна раскрывать следующую информацию:

• учетную политику, принятую для оценки запасов, в том числе использованный метод расчета их себестоимости;

• общую балансовую стоимость запасов и балансовую стоимость запасов по видам, используемым данной компанией.
  Как правило, запасы делятся на следующие виды: товары, сырье, материалы, незавершенное производство и готовая продукция. Запасы поставщика услуг могут учитываться как незавершенное производство.

Компания вправе представить запасы в иной классификации, если это поможет пользователю финансовой отчетности получить более точное представление о результатах ее деятельности.

• балансовую стоимость запасов, учтенных по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу;
• сумму запасов, признанных в качестве расходов в течение периода (данные о себестоимости продаж);
• сумму убытка от обесценения запасов, признанную в качестве расхода в отчетном периоде.

Некоторые компании используют такой формат для отчета о прибылях и убытках, который приводит к раскрытию других величин вместо себестоимости запасов, признаваемой в качестве расхода в течение периода.

Согласно этому формату организация представляет анализ расходов, используя классификацию, основанную на характере расходов. В этом случае организация раскрывает затраты, признаваемые в качестве расхода для сырья и расходных материалов, заработной платы и других затрат вместе с величиной чистого изменения запасов за период.

• сумму восстановления убытка от обесценения запасов, которая признается в качестве снижения суммы запасов, признанного расходом в соответствующем периоде; а также обстоятельства или события, которые привели к восстановлению убытка от обесценения запасов;
• балансовую стоимость запасов, заложенных в качестве обеспечения обязательств.