IAS 16 - Первоначальная оценка основных средств

МСФО (IAS) 16 «Основные средства» определяет принципы учета основных средств.

МСФО (IAS) 16 «Основные средства» должен применяться для учета основных средств, за исключением случаев, когда другой стандарт определяет или разрешает иной порядок бухгалтерского учета.

[см. параграф IAS 16:2]

МСФО (IAS) 16 «Основные средства» не применяется к:

• (a)    основным средствам, классифицируемым как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»;
• (b)    биологическим активам, связанным с сельскохозяйственной деятельностью (см. МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»). Однако плодовые деревья учитываются в соответствии с МСФО (IAS) 16 (сельскохозяйственная продукция, полученная от этих плодовых деревьев, учитывается в соответствии с МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»);
• (c)    признанию и оценке активов, связанных с разведкой и оценкой (см. МСФО (IFRS) 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых»);
• (d)    правам пользования недрами и запасами полезных ископаемых, таких как нефть, природный газ и аналогичные невозобновляемые ресурсы.

Наряду с применением МСФО (IAS) 16 «Основные средства» при учете основных средств необходимо принимать во внимание и требования многих других стандартов, а именно:

• МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»
• МСФО (IAS) 23 «Затраты по заимствованиям»
• МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»
• МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»
• МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость»
• МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»
• МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнеса»
• МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»
• МСФО (IFRS) 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых».

Определения.

[см. параграф IAS 16:6]

Основные средства (fixed assets or property, plant, and equipment) - это материальные активы, которые:

Балансовая стоимость (carrying amount) - сумма, по которой актив признается в отчете о финансовом положении, за вычетом накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения.

Первоначальная стоимость/cебестоимость (cost) - это сумма уплаченных денежных средств или эквивалентов денежных средств либо справедливая стоимость другого возмещения, переданного за актив, на момент его приобретения или сооружения.

Амортизируемая стоимость (depreciable amount) - себестоимость актива или сумма, отраженная в отчетности вместо себестоимости, за вычетом ликвидационной стоимости.

Амортизация (depreciation) - это систематическое уменьшение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы.

Стоимость с точки зрения компании (entity-specific value) - приведенная (дисконтированная) стоимость денежных потоков, которые, как ожидается, будут получены от использования актива, от его реализации по окончании срока полезной службы или которые, как ожидается, будут понесены для погашения обязательства по активу.

Справедливая стоимость (fair value) - цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при погашении обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки (см. МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости»).

Убыток от обесценения (impairment loss) - это сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую стоимость.

Возмещаемая стоимость (recoverable amount) - наибольшая из справедливой стоимости актива за вычетом затрат на продажу или его ценности использования.

Ликвидационная стоимость (residual value) - оценка величины, которая могла бы быть получена в настоящее время от реализации актива за вычетом затрат на продажу в предположении, что его состояние таково, как если бы он уже отработал весь срок своей полезной службы.

Срок полезной службы (useful life):

• ожидаемый период использования актива; или
• количество изделий или аналогичных единиц, которое предполагается произвести с использованием актива.

Критерии признания.

Основное средство признается, когда одновременно выполняются следующие критерии:

1. Соответствие определению.
2. Существует высокая вероятность получения компанией будущих экономических выгод от использования данного основного средства.
3. Себестоимость основного средства может быть надежно оценена.

[см. параграф IAS 16:7]

Первоначальная оценка.

Объект основных средств, который может быть признан в качестве актива, должен быть оценен по себестоимости.

Себестоимость основного средства должна включать в себя сумму, уплаченную непосредственно за сам объект, с учетом всех других затрат, которые необходимо было понести, для того чтобы подготовить приобретенный актив к использованию.

Элементы первоначальной стоимости.

[см. параграф IAS 16:16]

• Покупная цена, в том числе импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку (за вычетом торговых скидок)
• Прямые затраты по доставке актива к месту назначения и приведению его в рабочее состояние, например:
  • затраты на вознаграждения работникам (в соответствии с МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»), непосредственно связанные с созданием или приобретением основного средства;
  • затраты на подготовку площадки;
  • первичные затраты на доставку и разгрузку;
  • затраты на монтаж и сборку;
  • затраты на тестирование оборудования;
  • стоимость профессиональных услуг.
• Предполагаемая стоимость разборки и демонтажа актива (затраты на вывод из эксплуатации) и восстановления площадки, на которой он располагался.
  Соответствующие обязательства могут возникнуть на момент приобретения актива или в результате использования актива в течение определенного периода для иных целей помимо производства запасов.

Отсрочка платежа.

Если объект основных средств приобретается на условиях отсрочки платежа, он будет признаваться по приведенной (дисконтированной) стоимости будущих денежных выплат за него.

Разница между стоимостью первоначального признания основного средства и суммарными выплатами признается как процентный расход на протяжении всего периода отсрочки, если только она не капитализируется в соответствии с порядком учета, предусмотренным в МСФО (IAS) 23 «Затраты по заимствованиям».

Капитализация затрат по займам.

Прочие затраты по займам учитываются также в соответствии с МСФО (IAS) 23 «Затраты по заимствованиям» (т.е. затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, должны капитализироваться путем включения в стоимость этого актива).

Обмен основными средствами.

[см. параграф IAS 16:24-25]

Компания может приобретать актив не только за плату, но и путем обмена на другой актив/активы.

Когда один актив приобретается в обмен на другой актив, то приобретаемый актив должен быть оценен по справедливой стоимости. За основу оценки может быть взята и справедливая стоимость передаваемого актива, если она точнее и легче определяется.

Однако если сделка не носит коммерческий характер и справедливые стоимости не могут быть надежно определены, то актив признается в отчете о финансовом положении по балансовой стоимости переданного актива.

1.    Бухгалтерские записи при обмене без доплаты:

Дт Новый актив	справедливая стоимость
Дт Накопленная амортизация	учтенная сумма
Кт Старый актив		учетная стоимость
Кт Прибыль (убыток) от реализации		балансирующая сумма

2.    Обмен с доплатой полученной:

Дт Новый актив	справедливая стоимость
Дт Денежные средства	доплата
Дт Накопленная амортизация	учтенная сумма
Кт Старый актив		учетная стоимость
Кт Прибыль (убыток) от реализации		балансирующая сумма

3.    Обмен с доплатой произведенной:

Дт Новый актив	справедливая стоимость
Дт Накопленная амортизация	учтенная сумма
Дт Убытки (прибыль) от реализации	балансирующая сумма
Кт Старый актив		учетная стоимость
Кт Денежные средства		доплата

 

Государственные субсидии.

Признание и первоначальная оценка основных средств, для приобретения которых была получена государственная субсидия, происходит на основании тех же принципов, что и для прочих приобретенных основных средств.

Однако стоимость основного средства может быть уменьшена на сумму полученной субсидии в соответствии с МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи».

[см. параграф IAS 16:28]

Резервы.

Когда компания покупает или строит объект основных средств, у нее может возникнуть контрактное или юридическое обязательство по выводу из эксплуатации данного объекта в конце срока его полезной службы и/или обязательство по восстановлению площадки, на которой он находился.

Поскольку такие расходы являются необходимыми для того, чтобы данный объект приносил экономические выгоды его владельцу, эти расходы должны капитализироваться в тот момент, когда у компании возникает обязательство по ним.

Расчет и признание резерва происходит в соответствии с МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».

[см. параграф IAS 16:18]

Если затраты будут понесены в долгосрочной перспективе, в состав основного средства капитализируется дисконтированная стоимость будущих расходов, рассчитанных с использованием наилучшей оценки.