IAS 16 - Последующий учет после приобретения основных средств

Последующие затраты.

После того как актив становится готовым к использованию, капитализация затрат прекращается.

Последующие затраты, связанные с обслуживанием и эксплуатацией основных средств (расходы на оплату труда, расходные материалы) списываются на затраты периода по мере их возникновения.

[см. параграф IAS 16:12]

Замена компонентов.

Некоторые сложные объекты основных средств (самолеты, корабли, газовые турбины и т.п.) могут считаться группой связанных компонентов, некоторые из которых требуют регулярной замены через различные промежутки времени, и, таким образом, имеют различные сроки полезной службы.

Если при замене одного из компонентов выполнены условия признания материального актива, то соответствующие расходы должны быть прибавлены к балансовой стоимости сложного объекта. Тогда операция по замене рассматривается как реализация (выбытие) старого компонента (т.е. его признание прекращается).

Расходы на комплексные проверки или комплексный ремонт.

Иногда без проведения регулярного комплексного тестирования объекта основных средств (независимо от того, происходит ли при этом замена отдельных его компонентов) дальнейшая его эксплуатация бывает невозможна (например, самолета).

Если при проведении комплексной проверки выполнены условия признания материального актива, ее стоимость добавляется к балансовой стоимости объекта основных средств.

При этом остаточная стоимость ранее проведенной комплексной проверки (отличимая от стоимости материальных компонентов актива в случае ее возможной идентификации) подлежит списанию.

Последующая оценка основных средств.

МСФО (IAS) 16 «Основные средства» предусматривает две модели последующего учета основных средств:

Компания должна выбрать модель последующего учета для каждого класса основных средств.

[см. параграф IAS 16:29]

Модель учета по первоначальной стоимости.

Объект основных средств учитывается по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения.

[см. параграф IAS 16:30]

Модель учета по переоцененной стоимости.

Объект основных средств, справедливая стоимость которого может быть надежно оценена, учитывается по переоцененной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения.

Переоценка должна проводиться с достаточной регулярностью, с тем чтобы на отчетную дату не возникало существенных различий между балансовой и справедливой стоимостью. Переоценка должна проводиться по отношению к классу основных средств индивидуально по каждому объекту.

Для таких объектов основных средств, как земля и здания, справедливая стоимость соответствует рыночной стоимости, определяемой профессиональным оценщиком с помощью обычных методов оценки.

При определении справедливой стоимости машин и оборудования обычно используют рыночную стоимость на момент проведения переоценки.

Но когда из-за специфики оборудования сложно определить его рыночную стоимость, в качестве справедливой стоимости можно использовать стоимость замещения с поправкой на амортизацию.

[см. параграф IAS 16:31]

Переоценка основных средств.

Сначала вся сумма начисленной амортизации списывается на счет учета основных средств, а затем полученная стоимость переоценивается таким образом, что становится равной справедливой стоимости (т.е. новая первоначальная стоимость становится равной справедливой, а накопленная амортизация обнуляется).

Переоценка впервые - отражение результата.

Сумма дооценки (положительный результат переоценки) должна относиться в Капитал (резерв по переоценке основных средств) и отражаться в отчете о прочем совокупном доходе.

Сумма уценки (отрицательный результат переоценки) относится в отчет о прибылях и убытках.

Последующая переоценка - отражение результата.

Повышение стоимости актива при последующих переоценках сначала должно компенсировать ранее признанные убытки в отчете о прибылях и убытках, а лишь затем формировать резервы в Капитале.

Снижение стоимости при последующей переоценке будет осуществлено сначала за счет снижения ранее признанных резервов по переоценке в Капитале, и лишь затем будет относиться на убытки в отчете о прибылях и убытках.

Схематично это представлено в следующей таблице:

	Повышение стоимости	Понижение стоимости
Первая переоценка	Резерв по переоценке (раздел Капитал).	Отчет о прибылях и убытках
Последующие переоценки	В отчет о прибылях и убытках на сумму ранее признанных убытков, превышение - в раздел Капитал.	Уменьшение ранее созданных резервов в разделе Капитал. При недостаточности резервов - в отчет о прибылях и убытках.

При выбытии объекта основных средств резерв по переоценке полностью переносится на нераспределенную прибыль.

По мере использования объекта основных средств резерв по переоценке можно переносить на нераспределенную прибыль (“амортизировать”) в сумме разницы между: