Финансовая отчетность составляется за определенный промежуток времени - за отчетный период.

Однако между датой окончания отчетного периода и датой утверждения подготовленной финансовой отчетности существует достаточно значительный временной промежуток, в котором могут происходить события, существенно влияющие на деятельность отчитывающейся компании.

Такие события могут оказывать влияние на управленческие решения, принимаемые пользователями финансовой отчетности, поэтому необходимо это учитывать в процессе составления финансовой отчетности.

См. также:

IAS 10 - Как учитывать события после отчетного периода?.

Определения.

События после окончания отчетного периода (events after the balance sheet date) - это события как положительно, так и отрицательно влияющие на финансовое положение отчитывающейся организации, которые произошли между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску.

Корректирующие события после окончания отчетного периода (adjusting events after the balance sheet date) - это события, связанные с фактами, существовавшими на отчетную дату.

Некорректирующие события после окончания отчетного периода (non-adjusting events after the balance sheet date) - это события, связанные с фактами, происшедшими после отчетной даты.

[см. параграф IAS 10:3]

Корректирующие события после окончания отчетного периода.

[см. параграф IAS 10:8]

События после отчетного периода являются корректирующими, если они связаны с фактами, возникшими до окончания отчетного периода, то есть уточняют, отменяют или определяют более точно размер финансовых последствий таких событий.

Примеры корректирующих событий:

  • В конце отчетного года к отчитывающейся компании был подан крупный судебный иск, однако вероятность судебного решения не могла быть точно определена.
    В отчетности был создан резерв на возможные выплаты по решению суда. В начале года, следующего за отчетным, состоялось заседание суда, и судебное решение вступило в силу.
    Таким образом, в результате этого события величина резерва может быть уточнена.
  • Задолженность покупателя Х за отчетный период признана сомнительным долгом в связи с просрочкой оплаты более, чем на два месяца.
    В отчетности создан резерв на невозврат данного долга в размере 80% от его общей суммы. В начале года, следующего за отчетным, стало известно о банкротстве покупателя, сумма резерва была увеличена до 100%.
Комментарий. Отчитывающаяся компания обязана учитывать в статьях отчета о финансовом положении существенные последствия корректирующих событий, которые стали известны в промежуток времени между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску, например, путем уточнения или создания соответствующего резерва.

Некорректирующие события после окончания отчетного периода.

[см. параграф IAS 10:10]

Если события, ставшие известными в промежуток времени между отчетной датой и датой утверждения отчетности к выпуску, не связаны с событиями до окончания отчетного периода, то такие события являются некорректирующими.

В статьях отчета о финансовом положении ЗАПРЕЩЕНО отражать последствия некорректирующих событий. Если последствия таких событий являются существенными, то они должны быть раскрыты в Примечаниях к финансовой отчетности.

Примеры некорректирующих событий:

  • объявление о выплате дивидендов после отчетной даты (так как на отчетную дату не существовало никаких обязательств по выплате дивидендов); сведения о дивидендах могут быть раскрыты в Примечаниях к финансовой отчетности;
  • подача судебного иска, причиной которого явилось событие, произошедшее уже после отчетной даты;
  • приобретение или продажа крупной дочерней компании, даже если данная продажа планировалась до отчетной даты;
  • утрата значительной части производственных мощностей, например, в результате стихийного бедствия, произошедшего после отчетной даты;
  • принятие решения о реструктуризации компании;

Пример (1) раскрытия в отчетности реструктуризации компании после отчетного периода.

Примечания к консолидированной финансовой отчетности (фрагмент) ОАО «Колэнерго» за год, закончившийся 31 декабря 2007 года (в млн. руб.)

Примечание 25. События после отчетного периода.

30 марта 2008 года общим собранием акционеров ОАО «Колэнерго» принято решение о реорганизации ОАО «Колэнерго» путем выделения из его состава пяти юридических лиц, перечисленных ниже, которым по разделительному балансу перейдет соответствующее имущество:

  • ОАО «Кольская генерирующая компания - имущество гидрогенерирующих мощностей;
  • ОАО «Мурманская ТЭЦ» - имущество Мурманской ТЭЦ;
  • ОАО «Апатитская ТЭЦ» - имущество Апатитской ТЭЦ;
  • ОАО «Кольские магистральные сети» - имущество электросетевого комплекса, относящееся к единой национальной (общероссийской) электрической сети;
  • ОАО «Кольская энергосбытовая компания» - имущество энергосбытового хозяйства.

В составе имущества ОАО «Колэнерго» останутся распределительные электрические сети и оборудование, не относящиеся к единой национальной (общероссийской) электрической сети.

Акции создаваемых обществ будут распределяться среди акционеров ОАО «Колэнерго» пропорционально количеству имеющихся у них акций ОАО «Колэнерго».

Планируемая дата регистрации выделяемых обществ - 1 октября 2008 года.

  • сделки со значительным пакетом обыкновенных акций или опционами на акции, произошедшие после отчетной даты (более подробно требования к раскрытию информации о таких сделках приведены в МСФО (IAS) 33 «Прибыль на акцию»);

Пример (2) раскрытия в приобретения пакетов акций после отчетного периода.

Консолидированная финансовая отчетность ГМК «Норильский никель» за 2007 год

Примечание 51. События после отчетного периода.

В течение 2007 года компании, представляющие интересы группы, объявили о приобретении следующих пакетов акций:

  • 44.9% и 5.6% обыкновенных акций компании ОАО «Лензолото», принадлежащих государству и администрации Иркутской области соответственно, были приобретены в ходе аукционов за $173 млн;
  • 38% обыкновенных акций компании ОАО «Рудник им. Матросова», принадлежавших государству, были приобретены в ходе аукциона за $34.5 млн.

6 апреля 2007 года было юридически оформлено приобретение и завершена консолидация вышеуказанных пакетов акций в группу, в результате чего 50.5% уставного капитала ОАО «Лензолото» и 38% уставного капитала ОАО «Рудник им. Матросова» были переданы в собственность ЗАО «Полюс», дочернего предприятия группы.

19 мая 2007 года группа дополнительно приобрела у физических лиц 5.2% обыкновенных и 2.2% привилегированных акций ОАО «Рудник им. Матросова» за $1.5 млн.

  • существенные колебания курсов иностранных валют, произошедшие после отчетной даты, оказывающие влияние на деятельность отчитывающейся компании.

Допущение о непрерывности деятельности.

Основываясь на допущении о непрерывности деятельности, компания не должна составлять финансовую отчетность, если после отчетной даты руководство делает заявление о резком некомпенсируемом ухудшении финансовых результатов деятельности компании, о намерении ликвидировать компанию или прекратить торговые операции либо о том, что оно не имеет реалистичной альтернативы таким действиям.

С того момента, когда допущение о непрерывности деятельности более не является приемлемым, компания в соответствии с МСФО (IAS) 10 не может просто осуществлять корректировку показателей, отраженных исходя из первоначального порядка учета, а должна принципиально изменить сам порядок учета.

См. также:

IAS 1 - Как подготовить финансовую отчетность по МСФО для компании, которая прекращает деятельность?

Раскрытие информации в примечаниях.

[см. параграф IAS 10:17]

Компания должна раскрыть следующую информацию:

  • дату утверждения финансовой отчетности к выпуску и наименование органа управления, утвердившего финансовую отчетность к выпуску;
  • наличие права собственников или иных лиц вносить в финансовую отчетность корректировки после даты ее утверждения к выпуску.

Уточнение уже раскрытой в составленной финансовой отчетности информации необходимо в следующих случаях:

  • получение новой информации об уже раскрытых фактах;
  • подтверждение или опровержение уже раскрытых фактов.

Также необходимо удовлетворить требования МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» в отношении раскрытия событий после отчетного периода, ставящих под сомнение непрерывность деятельности отчитывающейся компании. К ним относятся указания в Примечаниях к финансовой отчетности на тот факт, что:

  • финансовая отчетность не составляется исходя из допущения непрерывности деятельности;
  • возникшие после отчетного периода события вызывают существенную неопределенность относительно продолжения деятельности отчитывающейся компании в будущем.

Если некорректирующие события носят существенный характер, то есть могут повлиять на экономические решения пользователей, то для каждой категории некорректирующих событий в финансовой отчетности должна быть раскрыта следующая информация:

  • характер события;
  • финансовая оценка последствий события или указание на невозможность такой оценки.

Пример 3.

Примечания к консолидированной финансовой отчетности (фрагмент) ОАО «Колэнерго» за год, закончившийся 31 декабря 2007 года (в млн. руб.)

В настоящий момент руководство Общества проводит совместную работу с ФСТ и РСТ в отношении установления тарифов на тепло- и электроэнергию для компаний, которые будут образованы в результате реструктуризации.

На данный момент не представляется возможным оценить потенциальное влияние установленных тарифов на стоимость активов и обязательств этих компаний.