Поскольку хозяйственная деятельность добывающих компаний связана с большими капиталовложениями, а ни один стандарт специально не рассматривает вопросов учета расходов на разведку и оценку, то существуют разные подходы к учету этих расходов.

Необходимость в сопоставимости отчетности таких компаний и явилась причиной разработки данного стандарта.

Цель стандарта.

Цель настоящего стандарта состоит в регламентации финансовой отчетности применительно к разведке и оценке полезных ископаемых.

Стандарт требует:

  • некоторых улучшений существующей практики учета затрат на разведку и оценку полезных ископаемых;
  • чтобы компании, признающие активы в ходе разведки и оценки полезных ископаемых, тестировали такие активы на предмет обесценения в соответствии с данным стандартом и признавали убыток от обесценения в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»;
  • раскрытия информации, поясняющей суммы в финансовой отчетности, возникающие в связи с разведкой и оценкой запасов полезных ископаемых.

[см. параграф IFRS 6:1]

Сфера применения.

Стандарт применяется к затратам, понесенным в ходе разведки и оценки полезных ископаемых. Стандарт не применяется в отношении затрат, понесенных:

  • до проведения работ, связанных с разведкой и оценкой полезных ископаемых;
  • после обоснованного подтверждения технической осуществимости и коммерческой целесообразности добычи полезных ископаемых.

[см. параграф IFRS 6:3]

Определения стандарта.

Разведка и оценка минеральных ресурсов/запасов полезных ископаемых (exploration for and evaluation of mineral resources) - поиск запасов полезных ископаемых, включая минеральное сырье, нефть, природный газ и аналогичные невозобновляемые ресурсы, после получения предприятием юридических прав на производство разведочных работ на определенной территории, а также определение технической осуществимости и коммерческой целесообразности добычи полезных ископаемых.

Расходы на разведку и оценку (exploration and evaluation expenditures) - расходы, понесенные в связи с разведкой и оценкой полезных ископаемых до тех пор, пока не стали очевидными техническая осуществимость и коммерческая целесообразность добычи.

Активы, признанные в ходе разведки и оценки (exploration and evaluation assets) - расходы, связанные с разведкой и оценкой месторождений, признанные в качестве активов согласно учетной политике компании.

[см. параграф IFRS 6:Приложение A.]

Первоначальное признание и оценка.

Компания должна определить политику, отражающую, какие именно расходы признаются в качестве активов в ходе разведки и оценки полезных ископаемых, и использовать ее последовательно.

При определении данной политики компания должна принять во внимание, какая часть расходов может быть связана с разведкой конкретных полезных ископаемых.

Примеры расходов, которые могут быть включены при первоначальном признании в стоимость активов:

  1. приобретение прав на проведение разведочных работ;
  2. затраты на проведение топографических, геологических, геохимических и геофизических исследований;
  3. затраты на разведочное бурение;
  4. затраты на проходку разведочных траншей;
  5. затраты на отбор проб и образцов;
  6. затраты на проведение мероприятий, связанных с оценкой технической осуществимости и коммерческой целесообразности добычи полезных ископаемых.

Первоначальная оценка активов, признаваемых в ходе разведки и оценки полезных ископаемых, производится по себестоимости.

Расходы на формирование резервов на вывод из эксплуатации также включаются в себестоимость активов, при условии, что они являются следствием работ по разведке и оценке.

Те затраты на разведку и оценку полезных ископаемых, которые не могут быть признаны в качестве актива, относятся на расходы по мере возникновения.

Также на расходы периода относятся те затраты на разведку и оценку минеральных ресурсов, которые не могут быть капитализированы, так как не существует тесной связи между ними и конкретным минеральным ресурсом.

В затраты на разведку и оценку полезных ископаемых не включаются затраты, возникшие после того, как становятся очевидными, т.е. могут быть подтверждены и при необходимости доказаны техническая осуществимость и коммерческая целесообразность добычи полезных ископаемых.

При определении момента, когда техническая осуществимость и коммерческая целесообразность добычи полезных ископаемых становятся очевидными, компания должна руководствоваться внутренней учетной политикой, основанной на профессиональном суждении и предшествующем опыте работы.

[см. параграф IFRS 6:8]

Последующая оценка.

После признания активов в ходе разведки и оценки полезных ископаемых компания обязана применять одну из следующих моделей:

  • модель учета по первоначальной стоимости;
  • модель учета по переоцененной стоимости.

Модель учета по переоцененной стоимости осуществляется в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства» или МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» в зависимости классификации актива как материальный либо нематериальный.

Модель оценки по переоцененной стоимости применима к нематериальным активам только при наличии активного рынка.

[см. параграф IFRS 6:12]

Классификация.

МСФО (IFRS) 6 требует, чтобы компания, исходя из характера актива, классифицировала его либо как основное средство, либо как нематериальный актив.

После того, как продемонстрирована техническая и коммерческая целесообразность добычи, активы, возникшие в ходе разведки и оценки полезных ископаемых, подлежат реклассификации.

Перед реклассификацией эти активы должны быть протестированы на обесценение, а возможный убыток от обесценения списан на финансовый результат.

[см. параграф IFRS 6:15]

Изменения в учетной политике.

Компания вправе изменить свою учетную политику в отношении затрат на разведку и оценку полезных ископаемых, если такое изменение обеспечит более уместное представление информации в финансовой отчетности для удовлетворения потребностей пользователей с точки зрения принятия ими экономических решений, и не менее высокую степень надежности.

Для оценки степени уместности и надежности компания должна использовать критерии, установленные МСФО (IAS) 8 «Учетные политики, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

Если ранее компания применяла одну учетную политику по отношению ко всем затратам, возникающим до начала этапа производства, то в связи с переходом на МСФО (IFRS) 6 она должна пересмотреть действующий порядок учета и составить новую учетную политику, обеспечивающую раздельный учет затрат, понесенных по разведывательной деятельности и по деятельности по разведке и оценке полезных ископаемых.

По каждому виду затрат на разведку и оценку компания принимает соответствующую учетную политику, согласно которой указанные затраты либо сразу относятся на расходы, либо капитализируются как актив в ходе разведки и оценки полезных ископаемых.

При разработке учетной политике руководство компании должно основываться на своем профессиональном суждении и опыте предыдущей работы.

Обесценение.

Активы, относящиеся к разведке и оценке полезных ископаемых, должны тестироваться на обесценение при наличии фактов и обстоятельств, указывающих на то, что балансовая стоимость такого актива может превышать его возмещаемую сумму.

Проверке на предмет обесценения подлежат как материальные, так и нематериальные активы.

В соответствии с МСФО (IFRS) 6 компания при оценке, представлении и раскрытии информации об обесценении активов должна применять требования МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

Однако МСФО (IFRS) 6 предусматривает возможность некоторого отступления от правил МСФО (IAS) 36 в части выявления наличия признаков обесценения. Один или несколько из приведенных ниже факторов могут служить признаком для определения необходимости проведения теста на обесценение (перечень не является исчерпывающим):

  • период, в течение которого компания имеет право на разработку, закончился или заканчивается в ближайшем будущем, и продление договора не ожидается;
  • дальнейшие расходы на разработку и оценку полезных ископаемых не планируются и не заложены в бюджет;
  • понесенные расходы на разработку и оценку полезных ископаемых не привели к выявлению ресурсов в объемах, представляющих коммерческий интерес, и компания решила прекратить данную деятельность;
  • существует достаточно данных, свидетельствующих о том, что понесенные расходы не будут возмещены доходами от дальнейшей разработки или продажи (хотя разработка будет продолжаться).

Стандарт четко определяет уровень агрегирования активов, на котором требуется проведение проверки на обесценение и который может быть более высоким, чем тот уровень агрегирования, который потребовался бы для прочих активов.

В соответствии с МСФО (IFRS) 6 компания может объединить несколько единиц, генерирующих денежные средства, в одну группу. Единственное условие заключается в том, что данная группа не может превышать сегмент, определенный компанией в соответствии с МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты».

Убыток от обесценения относится на финансовый результат.

[см. параграф IFRS 6:18]

Раскрытие информации в примечаниях.

В соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 6 компания должна раскрывать информацию, которая дает разъяснения в отношении деятельности по разведке и оценке полезных ископаемых, а именно:

  • учетную политику, принятую компанией в отношении расходов на разведку и оценку, включая критерии первоначального признания активов, признаваемых в ходе разведки и оценки;
  • суммы активов, обязательств, доходов и расходов, операционных и инвестиционных денежных потоков, возникающих в результате деятельности по разведке и оценке полезных ископаемых;
  • в отношении материальных активов, признаваемых в ходе разведки и оценки полезных ископаемых, компания должна раскрывать информацию, требуемую МСФО (IAS) 16 «Основные средства»;
  • в отношении нематериальных активов, признаваемых в ходе разведки и оценки полезных ископаемых, компания должна раскрывать информацию, требуемую МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы».