IFRS 5 - Учет внеоборотных активов, предназначенных для продажи

МСФО (IFRS) 5 вступил в силу 1 января 2005 г., заменив собой МСФО (IAS) 35 «Прекращаемая деятельность».

Целью данного стандарта является установление правил учета для активов, предназначенных для продажи и прекращенной деятельности.

[см. параграф IFRS 5:1]

Сфера применения.

Требования МСФО (IFRS) 5 распространяются на все внеоборотные активы и реализуемые группы, классифицированные как предназначенные для продажи, кроме:

•    отложенных налоговых активов (МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»);

•    активов, возникающих по пенсионным планам (МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»);

•    финансовых активов (МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»);

•    инвестиционной собственности, учитываемой по справедливой стоимости (МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость»);

•    внеоборотных активов, учитываемых по справедливой стоимости за вычетом затрат в момент продажи (МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»);

•    договорных прав, возникающих по договорам страхования (МСФО (IFRS) 17 «Договоры страхования»).

Перечисленные внеоборотные активы могут быть включены в реализуемую группу, но будут учитываться по правилам, предусмотренным соответствующими стандартами.

[см. параграф IFRS 5:2]

Определения стандарта.

Справедливая стоимость (fair value) - цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства при проведении операции на добровольной основе между участниками рынка на дату оценки (см. МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости»).

Расходы на продажу (costs to sell) - это дополнительные затраты, которые напрямую связаны с выбытием актива (или реализуемой группы), за исключением финансовых расходов и расходов по налогу на прибыль.

Единица, генерирующая денежные средства (cash-generating unit) - это наименьшая определяемая группа активов, которая генерирует приток денежных средств, который в основном независим от притоков денежных средств от других активов или групп активов.

Компонент компании (component of an entity) - операции и денежные потоки, которые могут быть четко отделены от остальной деятельности компании с точки зрения хозяйственной деятельности и для целей финансовой отчетности.

Прекращенная деятельность (discontinued operation) - это компонент компании, который либо выбыл, либо квалифицирован как предназначенный для продажи и

Реализуемая группа/выбывающая группа (disposal group) - это группа активов, которые подлежат продаже либо выбывают иным путем в результате единой операции, а также обязательства, связанные с этими активами и передаваемые при осуществлении данной операции.

Реализуемая группа, являющаяся единицей, генерирующей денежные средства, включает гудвил, возникший при объединении бизнеса и отнесенный на эту группу в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

[см. параграф IFRS 5:Приложение A]

Критерии признания.

[см. параграф IFRS 5:6]

Внеоборотный актив (или реализуемая группа) должен быть классифицирован как предназначенный для продажи, если его стоимость будет возмещена в основном в результате продажи, а не продолжающегося использования.

Критерии признания:

• Актив готов к немедленной продаже в его существующем состоянии на условиях, обычных для продажи таких активов (или реализуемых групп).
• Продажа актива (или реализуемой группы) высоко вероятна, т.е.:
  • существует формальный план продажи;
  • осуществляется активный поиск покупателя для выполнения плана продажи;
  • ведется активная маркетинговая программа для продажи актива (или реализуемой группы) по цене, сопоставимой с текущей рыночной стоимостью;
  • ожидается, что актив (или реализуемая группа) будет продан в течение ближайших 12 месяцев с момента реклассификации;
  • все предпринимаемые действия не предполагают существенных изменений или отмены плана продажи.

Обмен внеоборотными активами считается продажей при наличии коммерческого характера сделки (в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства»).

Внеоборотные активы (или реализуемые группы), приобретенные исключительно с целью последующей перепродажи, должны быть классифицированы на дату приобретения как предназначенные для продажи, если продажа ожидается в течение 12 месяцев, и если высоко вероятно, что все остальные критерии будут удовлетворены вскоре после приобретения (как правило, в течение 3 месяцев).

Внеоборотный актив (или реализуемая группа) не должен быть классифицирован как предназначенный для продажи, если критерии признания удовлетворяются после отчетной даты. Однако если эти критерии удовлетворяются до утверждения финансовой отчетности к выпуску, соответствующая информация должна быть раскрыта в Примечаниях.

Оценка внеоборотных активов, предназначенных для продажи.

Оценка на дату реклассификации.

[см. параграф IFRS 5:15]

На дату перевода внеоборотных активов (или реализуемой группы) в категорию предназначенных для продажи они оцениваются по наименьшей из:

Если продажа ожидается позднее, чем через год, расходы на продажу должны быть оценены по дисконтированной стоимости.

Непосредственно перед реклассификацией балансовая стоимость актива (или реализуемой группы) должна быть оценена в соответствии с надлежащим МСФО.

Убыток, полученный при переоценке активов по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу, признается в отчете о прибылях и убытках за период и распределяется между активами реализуемой группы в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

Последующая оценка.

Если внеоборотные активы, предназначенные для продажи, (или выбывающие группы) не проданы на отчетную дату:

1. Они не амортизируются;
2. В случае снижения справедливой стоимости актива или выбывающей группы при последующей оценке на отчетную дату убыток от обесценения признается в отчете о прибылях и убытках.
   Увеличение справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу при последующей оценке признается в пределах ранее признанного убытка от обесценения.
   При этом учитывается общая сумма убытка от обесценения:
   • признанная в соответствии с МСФО (IFRS) 5;
   • признанная в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» до перевода активов в категорию предназначенных для продажи.

 

Первоначальная и последующая оценка внеоборотных активов, предназначенных для продажи.

Пересмотр плана продажи.

Если компания пересмотрела план продажи, то критерии признания активов в качестве предназначенных для продажи могут перестать выполняться. В этом случае соответствующие внеоборотные активы подлежат обратной реклассификации по наименьшей из:

Финансовый результат от проведенной переоценки отражается в отчете о прибылях и убытках того периода, в котором актив был реклассифицирован.

Представление и раскрытие информации в примечаниях.

Представление и раскрытие информации о прекращенной деятельности.

[см. параграф IFRS 5:31]

В отчете о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе следует отдельно отражать результаты:

Результат прекращенной деятельности включает в себя сумму:

Непосредственно в отчете о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе или в примечаниях необходимо представить анализ результата прекращенной деятельности в разрезе:

Раскрытию также подлежат чистые денежные потоки в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности в рамках прекращенной деятельности (либо в финансовой отчетности, либо в примечаниях).

Компания должна пересчитать сравнительную информацию за предыдущие периоды для обеспечения сопоставимости представленной информации.

Анализ результата прекращенной деятельности и движения денежных средств не требуется для дочерних компаний, предназначенных для перепродажи.

 

Пример 1. Представление в отчетности прекращенной деятельности.

В течение 20x2 года компания «Нептун» продала подразделение, осуществлявшее продажу ее товаров в регионе «Север». В составе компании продолжают работать подразделения «Юг» и «Запад».

В отчете о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе за 20x2 год представлена следующая информация:

Продолжающаяся деятельность («Юг» и «Запад»)
Выручка	100,000
Себестоимость продаж	(60,000)
Валовая прибыль	40,000
Прочие расходы	(7,000)
Процентные расходы	(1,000)
Прибыль до налогообложения	32,000
Расход по налогу на прибыль	(9,600)
Прибыль за период от продолжающейся деятельности	22,400
Чистый результат прекращенной деятельности («Север»)	(350)
Итого прибыль за период	22,050
Прекращенная деятельность
Выручка	20,000
Себестоимость продаж	(16,000)
Прочие расходы	(1,000)
Прибыль до налогообложения	3,000
Расход по налогу на прибыль	(900)
Прибыль от прекращенной деятельности	2,100
Убыток от обесценения	(3,500)
Расход по налогу на прибыль	1,050
Итого убыток от прекращенной деятельности	(350)

Представление внеоборотных активов (или реализуемых групп), предназначенных для продажи.

[см. параграф IFRS 5:38]

Компания должна представлять внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и активы реализуемой группы, предназначенной для продажи, в отчете о финансовом положении отдельно от других активов.

Обязательства реализуемой группы, предназначенной для продажи, также должны быть представлены в отчете о финансовом положении отдельно от других обязательств. Взаимозачет таких активов и обязательств не допускается.

Основные классы активов и обязательств, предназначенных для продажи, должны быть отдельно представлены непосредственно в отчете о финансовом положении или в примечаниях к финансовой отчетности.

Представление и раскрытие такой информации не требуется для дочерних компаний, предназначенных для перепродажи.

Совокупные доходы/расходы, представленные в капитале как прочий совокупный доход, относящиеся к внеоборотным активам (или реализуемым группам), предназначенным для продажи, должны быть представлены отдельно.

Пересчет сравнительной информации в отношении отчета о финансовом положении не требуется.

Дополнительные раскрытия.

[см. параграф IFRS 5:41]

В периоде, в котором внеоборотный актив (или реализуемая группа) классифицирован как предназначенный для продажи или продан, раскрывается следующая информация:

Если компания изменила план продажи активов, то должна быть представлена следующая информация: