IFRS 10 - Консолидированная отчетность: выбытие инвестиции в дочернюю компанию
Порядок и пример отражения выбытия инвестиции в дочернюю компанию при составлении консолидированной финансовой отчетности согласно МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» (Программа ACCA ДипИФР).
Отражение выбытия инвестиции в дочернюю компанию в отдельной финансовой отчетности материнской компании.
Если материнская компания утрачивает контроль над дочерней организацией, то в своей отдельной финансовой отчетности материнская компания:
- (а) отражает выбытие инвестиции в дочернюю компанию по балансовой стоимости (обычно это себестоимость приобретения);
- (б) признает по справедливой стоимости поступления от выбытия дочерней компании (денежные средства или дебиторскую задолженность покупателя);
- (в) признает прибыль или убыток, возникающий в результате выбытия инвестиции в дочернюю компанию (отдельная строка в отчете о прибылях и убытках).
|
Поступления от продажи ДК |
x |
|
- балансовая стоимость инвестиции в ДК |
(x) |
|
= Прибыль / (убыток) от выбытия ДК |
x/(x) |
Налог на прибыль, возникающий при выбытии дочерней компании отражается как увеличение расхода по налогу на прибыль в отчете о прибылях и убытках. с одной стороны, и обязательство по налогу на прибыль, с другой стороны.
См. также:
Отражение выбытия инвестиции в дочернюю компанию в консолидированной финансовой отчетности Группы.
Если материнская компания утрачивает контроль над дочерней компанией, то в консолидированной отчетности Группы:
- (а) она прекращает признание активов и обязательств бывшей дочерней компании, гудвила и неконтролирующей доли участия в консолидированном отчете о финансовом положении;
- (б) признает по справедливой стоимости поступления от выбытия дочерней компании (денежные средства или дебиторскую задолженность покупателя);
- (в) признает прибыль или убыток, возникающий в результате утраты контроля и выбытия дочерней компании.
|
Поступления от продажи ДК |
x |
|
- доля участия в ДК на дату выбытия |
(x) |
|
Чистые активы ДК на дату выбытия |
x |
|
+ Гудвил ДК на дату выбытия |
x |
|
- НДУ на дату выбытия |
(x) |
|
= Прибыль/(убыток) от выбытия ДК |
x/(x) |
Представление в консолидированной отчетности Группы:
- Доходы и расходы дочерней компании включаются в отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе Группы (консолидируются) вплоть до даты выбытия.
- Прибыль / (убыток) от выбытия дочерней компании отражается отдельной строкой в отчете о прибылях и убытках Группы.
Пример (14) подготовки консолидированного отчета о прибылях и убытках.
31 декабря 20x4 года компания Килиманджаро приобрела 70% акций компании Кения за $100 млн. Килиманджаро оценивает неконтролирующую долю участия в копании Кения по справедливой стоимости.
Справедливая стоимость неконтролирующей доли участия на дату приобретения составляла $40 млн.
30 сентября 20x5 года компания Килиманджаро продала все имеющиеся у нее акции компании Кения за $120 млн.
На 30 сентября 20x5 года гудвил, возникший при приобретении компании Кения, обесценился на 25%.
Индивидуальные отчеты о прибылях и убытках и отчеты об изменении капитала компаний Килиманджаро и Кения за год, закончившийся 31 декабря 20x5 года, представлены ниже:
|
Килиманджаро |
Кения |
|
|---|---|---|
|
Выручка |
561 |
450 |
|
Себестоимость |
(450) |
(400) |
|
Прибыль до налогообложения |
111 |
50 |
|
Налог на прибыль |
(40) |
(14) |
|
Прибыль за период |
71 |
36 |
Отчеты об изменении капитала за год, закончившийся 31 декабря 20x5 года.
|
Килиманджаро |
Кения |
|
|---|---|---|
|
Капитал по состоянию на 1 января 20x5 г. |
100 |
110 |
|
Прибыль за период |
71 |
36 |
|
Капитал по состоянию на 31 декабря 20x5 г. |
171 |
146 |
Задание:
Подготовьте консолидированный отчет о прибылях и убытках компании Килиманджаро за год, закончившейся 31 декабря 20x5 года.
Решение:
Консолидированный отчет о прибылях и убытках компании Килиманджаро за год, закончившийся 31 декабря 20x5 года:
|
млн. $ |
|
|---|---|
|
Выручка |
898.5 [561 + 450 x 9/12] |
|
Себестоимость |
(757.5) [450 + 400 x 9/12 + 7.5 (Р2)] |
|
Прибыль от выбытия ДК |
6.35 (Р4) |
|
Прибыль до налогообложения |
147.35 |
|
Налог на прибыль |
(50.5) [40 + 14 x 9/12] |
|
Прибыль за период, приходящаяся на: |
96.85 |
|
- контролирующих акционеров |
91 [96.85 - 5.85] |
|
- неконтролирующую долю участия |
5.85 [30% x (36 x 9/12 - 7.5 (Р2))] |
Расчет 1.
Изменение чистых активов компании Кения.
|
Дата приобретения |
Дата выбытия |
|
|---|---|---|
|
Чистые активы |
110 |
137 |
|
[110 + 36 x 9/12] |
||
|
Δ = 27 |
Расчет 2.
Гудвил на дату выбытия.
|
Справедливая стоимость вознаграждения (цена приобретения) |
100 |
|
+ неконтролирующая доля участия по справедливой стоимости |
40 |
|
- чистые активы на дату приобретения (Р1) |
(110) |
|
Гудвил на дату приобретения |
30 |
|
Обесценение (25%) |
(7.5) |
|
Гудвил на дату выбытия |
22.5 |
Расчет 3.
Неконтролирующая доля участия на дату выбытия.
|
НДУ дату приобретения(Р2) |
40 |
|
+ % НДУ Т4 ЧА дата приобр.^-дата выбытия [30% x 27 (Р1)] |
8.1 |
|
- % НДУ в обесценении гудвила [30% x 7.5 (Р2)] |
(2.25) |
|
НДУ на дату выбытия |
45.85 |
Расчет 4.
Прибыль/(убыток) от выбытия ДК.
|
Поступления от продажи |
120 |
|
- Доля участия в ДК на дату выбытия |
113.65 |
|
= ЧА на дату выбытия (Р1) |
137 |
|
+ Гудвил на дату выбытия. (Р2) |
22.5 |
|
- НДУ на дату выбытия (Р3) |
(45.85) |
|
Прибыль от выбытия ДК в консолидированной отчетности Группы |
6.35 |