В 2011 году МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность» был пересмотрен и опубликован одновременно с МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность», МСФО (IFRS) 11 «Совместное предпринимательство», МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации об участии в других организациях» и пересмотренным МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия».

Пересмотренный МСФО (IAS) 27 утверждает принципы учета и раскрытия информации для инвестиций в дочерние предприятия, совместные предприятия и ассоциированные в случае, если компания составляет отдельную финансовую отчетность.

Новая редакция стандарта МСФО (IAS) 27 применяется при составлении финансовой отчетности периоды, начинающиеся 1 января 2013 года и позже.

Изменения, касающиеся применения метода долевого участия в отдельной финансовой отчетности компаний, должны применяться при составлении финансовой отчетности в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2016 года или после этой даты, и будут применяться ретроспективно в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

Досрочное применение разрешено.

Определения стандарта.

Консолидированная финансовая отчетность (consolidated financial statements) - это финансовая отчетность группы компаний, в которой активы, обязательства, капитал, доходы и расходы, денежные потоки материнской компании и дочерних компаний представлены как активы, обязательства, капитал, доходы и расходы единой компании.

Отдельная финансовая отчетность (separate financial statements) - это финансовая отчетность, в которой компания может по своему выбору учитывать инвестиции в дочерние компании, ассоциированные компании и совместные предприятия или по первоначальной стоимости, или как финансовый актив в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», или по методу долевого участия в соответствии с МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия».

[см. параграф IAS 27:4]

Подготовка отдельной финансовой отчетности.

МСФО (IAS) 27 не предписывает, в каких случаях компания должна составлять отдельную финансовую отчетность. МСФО (IAS) 27 применяется, когда компания составляет финансовую отчетность в соответствии с МСФО (в случае, когда компания имеет освобождение от составления консолидированной отчетности или когда компания составляет отдельную финансовую отчетность по желанию или по требованию местного законодательства).

[см. параграф IAS 27:9]

Отдельная финансовая отчетность предоставляется в дополнение к консолидированной финансовой отчетности или (при отсутствии дочерних компаний) в дополнение к финансовой отчетности инвестора, в которой инвестиции в ассоциированную компанию или совместное предприятие отражены по методу долевого участия в соответствии с требованиями МСФРО (IAS) 28.

Если у компании в соответствии с МСФО (IFRS) 10 есть освобождение от составления консолидированной отчетности или в соответствии с МСФО (IFRS) 28 есть освобождение от применения метода долевого участия, в этом случае компания может составлять отдельную финансовую отчетность как единственную финансовую отчетность компании.

Финансовая отчетность, в которой компания применяет метод долевого участия, не может считаться отдельной финансовой отчетностью.

Подобным образом, если у компании нет инвестиций в дочернюю компанию, ассоциированную компанию, совместное предприятие, то ее финансовая отчетность не может считаться отдельной финансовой отчетностью.

При составлении отдельной финансовой отчетности следует руководствоваться требованиями всех применимых стандартов МСФО. Инвестиция в дочернюю компанию, совместное предприятие или ассоциированную компанию должна быть отражена:

  • по первоначальной стоимости, или
  • в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9, или
  • по методу долевого участия.

Компания должна применять одинаковый подход для отражения инвестиций одной категории.

Инвестиции, учитываемые по себестоимости должны быть отражены в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность», если они классифицированы в категорию предназначенных для продажи (или относятся к выбывающим группам, классифицированным как предназначенные для продажи). В такой ситуации оценка инвестиций, учитываемых в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», не поменяется.

Дивиденды от дочерней компании, совместного предприятия или ассоциированной компании должны быть отражены в отчете о прибылях и убытках в отдельной финансовой отчетности, в случае, если у компании есть юридические права на получение дивидендов.

Дивиденды отражаются в отчете о прибылях и убытках, кроме тех случаев, когда инвестиция учитывается по методу долевого участия, тогда дивиденды уменьшают балансовую стоимость инвестиции.

Раскрытие информации.

[см. параграф IAS 27:15]

Если материнская компания решила не составлять консолидированную финансовую отчетность (исключение в соответствии с МСФО (IFRS) 10) и вместо этого составляет отдельную финансовую отчетность, то она обязана раскрывать в отдельной финансовой отчетности:

  • факт того, что отчетность является отдельной финансовой отчетностью;
  • факт использования освобождения от консолидации;
  • название и основное место деятельности компании, чья консолидированная финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, доступна для публичного использования, и как эта консолидированная финансовая отчетность может быть получена;
  • перечень существенных инвестиций в дочерние компании, совместные предприятия, ассоциированные компании, включая название, основное месторасположение деятельности, долю владения и описание применяемого компанией метода учета данных инвестиций.

Если материнская компания (кроме случаев, когда материнская компания использует освобождение от составления консолидированной отчетности) или инвестор, совместно контролирующий или оказывающий существенное влияние на компанию-объект инвестиций, составляет отдельную финансовую отчетность, то материнская компания или компания - инвестор должна ссылаться на финансовую отчетность, составленную в соответствии с МСФО (IFRS) 10, МСФО (IFRS) 11 или МСФО (IAS) 28, к которой относится отдельная финансовая отчетность.

Материнская компания или компания - инвестор должна раскрывать в отдельной финансовой отчетности:

  • факт того, что отчетность является отдельной финансовой отчетностью и причину ее составления, если составление отдельной финансовой отчетности по МСФО не является законодательным требованием;
  • перечень существенных инвестиций в дочерние компании, совместные предприятия, ассоциированные компании, включая название, основное место деятельности, долю владения и описание применяемого компанией метода учета данных инвестиций.