Целью МСФО (IAS) 19 является установить порядок учета и раскрытия информации по вознаграждениям работникам. Стандарт требует, чтобы предприятия признавали:

  • обязательство в отношении услуг, оказываемых работником, оплата за которые произойдет в будущем;
  • расходы, когда предприятие получает экономические выгоды от услуг, оказываемых работником за вознаграждение.

Данный стандарт применяется для учета всех вознаграждений работников, кроме тех, на которые распространяется действие стандарта МСФО (IFRS) 2 «Выплаты на основе акций».

См. также:

IAS 19 - Основные правила учета вознаграждений работникам.

CFA - Введение в учет пенсий и прочих вознаграждений по окончании трудовой деятельности

Вознаграждения сотрудникам, в отношении которых применяется данный стандарт, проистекают:

  • из официальных программ либо других соглашений между предприятием и работником, группой работников или их представителями;
  • из требований, установленных в законодательном порядке либо из отраслевых положений, на основании которых компания обязана предусматривать программы вознаграждений работникам;
  • из сложившейся практики, принятой компанией, которая дает основания признавать обязательство, т.к. компания не имеет другой альтернативы.

[см. параграф IAS 19:2]

Вознаграждения работникам включают:

  • Краткосрочные вознаграждения (заработная плата, взносы на социальное обеспечение, ежегодный оплачиваемый отпуск и оплачиваемый отпуск по болезни, участие в прибыли и премии, льготы в неденежной форме: медицинское обслуживание, обеспечение жильем, автомобилями, бесплатное или по льготной цене предоставление товаров или услуг);
  • вознаграждения по окончании трудовой деятельности (пенсии и другие вознаграждения после выхода на пенсию, страхование жизни и медицинское обслуживание по окончании трудовой деятельности);
  • прочие долгосрочные вознаграждения работникам, (оплачиваемый отпуск для работников, имеющих длительный стаж работы, участие в прибыли, премии и отсроченная компенсация в случае, если указанные выплаты осуществляются в срок более 12 месяцев после окончания отчетного периода);
  • выходные пособия.

Определения стандарта.

[см. параграф IAS 19:2]

Вознаграждения работникам (employee benefits) - это все формы вознаграждений работникам в обмен на предоставленные ими услуги или расторжение трудового соглашения.

Краткосрочные вознаграждения работникам (short-term employee benefits) - это вознаграждения (кроме выходных пособий), которые ожидаются к погашению до истечения 12 месяцев с момента окончания периода, в котором работники оказали услуги компании.

Вознаграждения по окончании трудовой деятельности (post-employment benefits) - это вознаграждения (кроме выходных пособий и краткосрочных вознаграждений работникам), выплачиваемые работнику по окончании трудовой деятельности.

Программы вознаграждений по окончании трудовой деятельности (post-employment benefit plans) - формализованные или неформализованные соглашения, в соответствии с которыми организация выплачивает вознаграждения одному или нескольким работникам по окончании их трудовой деятельности.

Программы (Пенсионные планы) с установленными взносами (defined contribution plans) - программы вознаграждений по окончании трудовой деятельности, в рамках которых компания перечисляет фиксированные взносы в отдельную компанию (фонд) и не будет иметь каких-либо юридических или обусловленных практикой обязательств по уплате дополнительных взносов, если активов фонда будет недостаточно для выплаты работникам всех вознаграждений, причитающихся за оказанные ими услуги.

Пенсионные программы с установленными выплатами (defined benefit plans) - это все прочие пенсионные программы, отличные от пенсионных программ с установленными взносами.

Приведенная стоимость обязательств по пенсионной программе с установленными выплатами (present value of a defined benefit obligation) - это дисконтированная стоимость ожидаемых будущих выплат (до вычетов активов программы), то есть сумма выплат, необходимых для погашения обязательств перед работниками, за услуги, оказанные в текущем и прошлом периодах.

Стоимость текущих услуг (currentservice cost) - увеличение дисконтированной стоимости обязательств по пенсионной программе с установленными выплатами в результате оказания услуг работником в текущем периоде.

Процентные расходы (interest cost) - это увеличение приведенной стоимости обязательств по программам с установленными выплатами в связи с сокращением периода дисконтирования.

Активы программы (plan assets) - это активы программы с установленными выплатами.

Доходность активов программы (return on plan assets) - это проценты, дивиденды или иной доход, полученный по активам программы плюс реализованные и нереализованные прибыль и убытки по активам программы за вычетом расходов по управлению пенсионной программой и расходов по уплате налогов.

Актуарные прибыли и убытки (actuarial gains and losses) - включают:

  • корректировки, основанные на опыте прошлых периодов (разница между актуарными допущениями и фактическими показателями прошлых периодов);
  • результат изменений актуарных допущений.

Стоимость прошлых услуг (past service cost) -изменение дисконтированной стоимости обязательств по пенсионной программе с установленными выплатами в связи с услугами, оказанными работниками в прошлых периодах, возникающее в текущем периоде в результате введения новых или изменения существующих выплат по окончании трудовой деятельности или сокращений выплат (сокращений количества работников, участвующих в пенсионной программе).

Текущие вознаграждения работникам.

[см. параграф IAS 19:9]

Виды текущих вознаграждений.

Текущие вознаграждения включают:

  • затраты на оплату труда и взносы по социальному страхованию;
  • затраты на оплату краткосрочных отпусков;
  • поощрительные выплаты и платежи, связанные с участием работников в прибыли компании;
  • неденежные вознаграждения работникам (бесплатное питание, медицинская страховка и т.п.).

Признание и оценка текущих вознаграждений.

В основе учета текущих вознаграждений сотрудникам лежит принцип начисления.

При предоставлении работником своих услуг в течение отчетного периода компания должна признать текущее обязательство по выплате вознаграждения работнику, с одной стороны, и расход в отчете о прибылях и убытках, с другой стороны (если только вместо расходов не признается актив, например, в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 2 «Запасы», МСФО (IAS) 16 «Основные средства», МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» или МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями»).

При этом в учете будут сделаны следующие бухгалтерские проводки:

  • Дт - Расход в отчете о прибыли и убытках / Актив
  • Кт - Обязательство перед сотрудниками по выплате вознаграждений.

Обязательства по оплате краткосрочных отпусков признаются в зависимости от вида отпусков:

  • если отпуск является накапливаемым, то компания признает обязательства по оплате отпусков по мере оказания работником услуг. Отпуска считаются накапливаемыми, если работник имеет право использовать их в будущих периодах.
    В отчете о финансовом положении на конец года компания отражает свои обязательства по оплате накапливаемых отпусков, которые не были использованы работниками в отчетном периоде;
  • обязательство по ненакапливаемым отпускам признаются в том периоде, в котором работник фактически использовал право на отпуск.

Компания признает обязательство по программам участия в прибыли, либо премиальным программам только в том случае, если:

  • у компании есть существующее юридическое или обусловленное сложившейся практикой обязательство произвести такие выплаты в результате прошлых событий;
  • сумму обязательства можно надежно оценить.

Данное обязательство существует тогда и только тогда, если компания не имеет другой альтернативы, кроме как выплатить данное вознаграждение.

Выходные пособия.

[см. параграф IAS 19:159]

Выходные пособия являются результатом решения компании расторгнуть трудовое соглашение с работником, и НЕ зависят от оказания услуг в будущем.

Выходные пособия не включают вознаграждения работникам, возникающие при расторжении трудового соглашения по собственному желанию работника или в результате обязательных требований о выходе на пенсию, потому что такие вознаграждения являются вознаграждениями по окончании трудовой деятельности.

Признание и оценка.

Компания признает обязательство и расходы по выплате выходных пособий на самую раннюю из следующих дат:

  • (a) когда компания не может аннулировать предложение о выплате данных вознаграждений; и
  • (b) когда компания признает оценочное обязательство на реструктуризацию в соответствии с МСФО (IAS) 37, которое предполагает выплату выходных пособий.

Пример (1) учета выплат выходных пособий работникам.

Компания планирует через десять месяцев закрыть фабрику и сократить всех оставшихся на фабрике работников. Поскольку компании необходимы профессиональные знания и опыт работников фабрики для завершения некоторых договоров, она объявляет о следующей программе расторжения трудовых соглашений:

Каждый работник, который остается работать до закрытия фабрики, на дату прекращения трудовых отношений получит денежный платеж в размере $30,000. Работники, уволившиеся до закрытия фабрики, получат $10,000.

На фабрике работает 120 работников. Руководство компании ожидает, что после объявления о закрытии фабрики 20 работников уволятся (до закрытия), а оставшиеся 100 работников продолжат работать до закрытия.

Задание.

Объясните, как выплаты работникам в связи с закрытием фабрики будут отражены в отчетности компании.

Решение.

Общая сумма выплат составит:

20 x 10,000 + 100 x 30,000 = $3,200,000,

в том числе:

  1. 120 x 10,000 = 1,200,000 - выходные пособия (сумма, которую компания должна будет выплатить работникам за расторжение трудового соглашения независимо от того, остаются ли работники и оказывают ли они услуги до закрытия фабрики или увольняются до ее закрытия); и
  2. 100 x (30,000 - 10,000) = $2,000,000 - краткосрочные вознаграждения работникам.

Следовательно, компания признает обязательство по выплате выходных пособий на сумму $1,200,000 (и соответствующий расход в ОПУ), на самую раннюю из дат:

  • даты объявления о закрытии фабрики с последующим сокращением работников, и
  • даты признания оценочного обязательства на реструктуризацию в связи с закрытием фабрики.

Дополнительное вознаграждение в размере $2,000,000 - это краткосрочные вознаграждения за работу в течение периода до закрытия фабрики - будут признаваться равномерно, т.е. по $200,000 (2,000,000/10 мес) ежемесячно в составе расходов периода (ОПУ), с одной стороны, с соответствующим увеличением краткосрочных обязательств, с другой стороны.