МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации об участии в других организациях» устанавливает требования к раскрытию информации об инвестициях в дочерние компании, совместные операции и совместные предприятия, ассоциированные компании.

Целью МСФО (IFRS) 12 является требование от компании раскрыть информацию, которая позволит пользователям финансовой отчетности оценить:

  • природу и риски, связанные с инвестициями в другие компании (дочерние компании, совместные операции и совместные предприятия и ассоциированные компании), и
  • эффект данных инвестиций на финансовую позицию, финансовые результаты и денежные потоки компании.

Чтобы удовлетворить данную цель, компании необходимо раскрыть:

  • существенные суждения и допущения, сделанные компанией для определения типа инвестиции, и
  • информацию об инвестициях в дочерние компании, совместные операции и совместные предприятия и ассоциированные компании.

[см. параграф IFRS 12:5]

Инвестиции в дочерние компании.

Раскрываемая информация в консолидированной финансовой отчетности должна давать возможность пользователям понять и оценить:

1. Неконтролирующая доля участия в деятельности группы и ее денежных потоках.

Для каждой дочерней компании с существенной неконтролирующей долей участия:

  • Название дочерней компании;
  • Основное место деятельности компании;
  • Процент неконтролирующей доли участия (и процент голосующих акций, если отличается);
  • Доля в прибыли или убытках за период, приходящаяся на НДУ;
  • НДУ по данной дочерней компании на конец отчетного периода;
  • Обобщенная финансовая информация о дочерней компании.

2. Природа и степень существенных ограничений в части возможности доступа к и права использования активов, и погашения обязательств группы.

  • Существенные ограничения, контрактные или законодательные, в части возможности доступа к активам и права использования активов, и погашения обязательств группы.
    Например, ограничения по передаче денежных средств/прочих активов компаниям вне группы, гарантии или прочие требования, ограничивающие выплату дивидендов или выдачу/получение займов другим компаниям группы.
  • Права защиты интересов неконтролирующих долей участия (НДУ).
  • Балансовая стоимость активов и обязательств в консолидированной финансовой отчетности, если по ним действуют ограничения.

3. Последствия изменения в долях участия в дочерней компании при отсутствии потери контроля.

Таблица, которая показывает эффект на капитал, относящийся к доле материнской компании, и изменение доли участия в дочерней компании при отсутствии потери контроля.


4. Последствия потери контроля над дочерней компанией в течение отчетного периода.

  • Прибыль или убыток (если таковые возникают):
  • Доля этой прибыли/убытка, возникшая в результате переоценки оставшейся инвестиции в дочернюю компанию по справедливой стоимости на дату потери контроля; и
  • Название строк(и) в отчете о прибылях и убытках, куда отнесена прибыль/убыток от продажи доли в дочерней компании (если не представлено отдельной строкой).

[см. параграф IFRS 12:10]

Материнская компания, которая является инвестиционной компанией и, в соответствии с исключением, описанным в МСФО (IFRS) 10, не консолидирует свои дочерние компании, а учитывает их по справедливой стоимости через отчет о прибылях и убытках, должна раскрыть этот факт.

Кроме того, в своей отчетности материнская компания, которая является инвестиционной компанией, должна раскрыть:

  • Для каждой дочерней компании
    • Название дочерней компании;
    • Основное место деятельности компании;
    • Процент доли участия (и процент голосующих акций, если отличается);
  • Природу и степень существенных ограничений, если таковые имеются, в отношении возможности неконсолидируемых дочерних компаний переводить денежные средства в пользу инвестиционной компании в форме дивидендов, погашения кредитов и т.п.
  • Любые обязательства или намерения предоставить финансовую или иную помощь своим неконсолидируемым дочерним компаниям.
  • Если, несмотря на отсутствие обязательств, инвестиционная компания предоставила финансовую или иную помощь своим неконсолидируемым дочерним компаниям, она обязана раскрыть:
    • Способ предоставления финансовой помощи и сумму;
    • Причины предоставления помощи.

Инвестиции в совместные предприятия и ассоциированные компании.

Раскрываемая информация в консолидированной финансовой отчетности должна позволять пользователям оценить:

1. Природу, размер и финансовый эффект инвестиций в совместные предприятия и ассоциированные компании. Включая природу и эффект контрактных взаимоотношений с другими инвесторами с совместным контролем над совместным предприятием или ассоциированной компанией.

Для каждого существенного соглашения о совместной деятельности и ассоциированной компании:

  • Название;
  • Природа взаимоотношений компании с совместным предприятием и ассоциированной компанией;
  • Основное место деятельности компании;
  • Доля в компании-объекте инвестирования, принадлежащая компании (доля голосующих акций, если отличается).

Для каждого существенного совместного предприятия и ассоциированной компании:

  • Оценивается ли инвестиция по методу долевого участия или по справедливой стоимости;
  • Обобщенная финансовая информация о совместном    предприятии и ассоциированной компании;
  • Если совместное предприятие или ассоциированная компания учитываются по методу долевого участия, справедливая стоимость инвестиции, если существует рыночная котировка для данной компании-объекта инвестирования.

Для инвестиций в совместные предприятия и ассоциированные компании, не являющихся индивидуально существенными:

  • Суммарная балансовая стоимость всех индивидуально несущественных инвестиций в совместные предприятия или ассоциированные компании, учитываемые по методу долевого участия;
  • Суммарная доля в прибыли/убытке от продолжающейся деятельности, прибыли/убытке от прекращенной деятельности, прочем совокупном доходе, итого совокупном доходе.

Необходимо представлять данные раскрытия отдельно по совместным предприятиям и отдельно по ассоциированным компаниям.


2. Природа и изменения в рисках, связанных с инвестициями в совместные предприятия и ассоциированные компании.

Обязательства, которые существуют у инвестора по инвестициям в совместные предприятия (отдельно от прочих обязательств).

Если вероятность больше чем низкая, то необходимо раскрыть условные обязательства, возникшие в связи с инвестициями в ассоциированные компании и совместные предприятия, отдельно от суммы прочих условных обязательств.