CFA - Долгосрочные обязательства в отчете о финансовом положении

Все обязательства, которые не классифицируются как краткосрочные, считаются внеоборотными или долгосрочными обязательствами (англ. 'non-current liabilities').

Иллюстрации 12 и 13 представляют собой выдержки из балансов SAP Group и Apple Inc., показывающие статьи долгосрочных обязательств этих компаний.

Балансы обеих компаний включают внеоборотную отложенную выручку или доходы будущих периодов (статья 'deferred income' у SAP Group и 'deferred revenue' у Apple). Эти суммы представляют собой выручку будущих периодов, относящуюся к товарам и услугам, которые, как ожидается, будут поставлены более чем через 12 месяцев после отчетного периода.

Рассмотрим более подробно две распространенные категории внеоборотных (долгосрочных) обязательств:

• долгосрочные финансовые обязательства и
• отложенные налоговые обязательства.

Иллюстрация 12. Консолидированный отчет о финансовом положении SAP Group (выдержка с раскрытием долгосрочных обязательств) (в млн. €).

		31 декабря
		2017	2016
Assets	Активы
Total current assets	Итого оборотных активов	11,930	11,564
Total non-current assets	Итого внеоборотные активов	30,567	32,713
Total assets	Итого активов	42,497	44,277
Total current liabilities	Итого краткосрочных обязательств	10,210	9,674
Trade and other payables	Торговая и прочая кредиторская задолженность	119	127
Tax liabilities	Налоговые обязательства	470	365
Financial liabilities	Финансовые обязательства	5,034	6,481
Other non-financial liabilities	Прочие нефинансовые обязательства	503	461
Provisions	Резервы (оценочные обязательства)	303	217
Deferred tax liabilities	Отложенные налоговые обязательства	240	411
Deferred income	Доходы будущих периодов	79	143
Total non-current liabilities	Итого долгосрочных обязательств	6,747	8,205
Total liabilities	Итого обязательств	16,958	17,880
Total equity	Итого собственного капитала	25,540	26,397
Total equity and liabilities	Итого обязательств и собственного капитала	€42,497	€44,277

Источник: Годовой отчет SAP Group за 2017 год.

Иллюстрация 13. Консолидированный баланс Apple Inc. (выдержка с раскрытием долгосрочных обязательств) (в млн. $).

Assets	Активы	30 сен. 2017	24 сен. 2016
Total current assets	Итого оборотных активов	128,645	106,869
[All other assets]	[Все прочие активы]	246,674	214,817
Total assets	Итого активов	375,319	321,686
Liabilities and shareholders' equity	Обязательства и собственный капитал
Total current liabilities	Итого краткосрочных обязательств	100,814	79,006
Deferred revenue, non-current	Доходы будущих периодов, внеоборотные	2,836	2,930
Long-term debt	Долгосрочные долговые обязательства	97,207	75,427
Other non-current liabilities	Прочие долгосрочные обязательства	40,415	36,074
[Total non-current liabilities]	[Итого долгосрочных обязательств]	140,458	114,431
Total liabilities	Итого обязательств	241,272	193,437
Total shareholders' equity	Итого собственного капитала	134,047	128,249
Total liabilities and shareholders' equity	Итого обязательств и собственного капитала	375,319	321,686

Долгосрочные финансовые обязательства.

Типичные долгосрочные финансовые обязательства включают в себя полученные кредиты (т.е. заимствования у банков) и векселя или облигации (т.е. ценные бумаги с фиксированным доходом, выпущенные для инвесторов). Обязательства, такие как полученные кредиты и облигации, как правило, отражаются на балансе по амортизированной стоимости.

На момент погашения амортизированная стоимость облигации (балансовая стоимость) будет равна номинальной стоимости облигации.

---

Например, если компания выпускает облигации по номинальной стоимости $10,000,000, эти облигации будут представлены в отчете о финансовом положении как долгосрочные обязательства на сумму $10,000,000. Балансовая стоимость (амортизированная стоимость) с момента выпуска до даты погашения остается равна $10,000,000.

В качестве другого примера, допустим, что компания выпускает $10,000,000 облигаций по цене 97.50 (дисконтом к номиналу). Облигации будут отражены на балансе как обязательства в размере $9,750,000 на дату выпуска.

В течение срока обращения облигации, дисконт в размере $250,000 амортизируется таким образом, что облигации будут представлены в качестве обязательства на сумму $10,000,000 в конце срока обращения (т.е. на момент погашения).

Аналогичным образом будет амортизироваться любая премия по облигациям для облигаций, выпущенных по цене, превышающей их номинальную стоимость.

---

В некоторых случаях обязательства, такие как собственные облигации, выпущенные компанией, отражаются в отчетности по справедливой стоимости.

Таки обязательства включают в себя финансовые инструменты, предназначенные для продажи, производные, а также некоторые непроизводные инструменты, хеджируемые производными инструментами.

Баланс SAP в Иллюстрации 12 показывает €5,034 млн. финансовых обязательств, а примечания к отчетности раскрывают, что эти обязательства состоят в основном из облигаций к погашению.

Балансовый отчет Apple содержит $97,207 млн. ​​долгосрочных долговых обязательств, а примечания раскрывают, что этот долг включает в себя векселя к погашению, с плавающими и фиксированными ставками и с различными сроками погашения.

Отложенные налоговые обязательства.

Отложенные налоговые обязательства появляются в результате временных разниц между доходами компании, признанными в целях налогообложения (налогооблагаемый доход) и бухгалтерскими доходами, признанными для представления в финансовой отчетности.

Отложенные налоговые обязательства возникают, когда налогооблагаемая прибыль и фактический налог на прибыль к уплате за период, оказываются меньше, чем признанная в финансовой отчетности налогооблагаемая прибыль и налог на прибыль, признанный на ее основе.

Отложенные налоговые обязательства определяются как суммы налогов на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах в отношении налогооблагаемых временных разниц.

[См. определение в параграфе IAS 12:5]

В отличие от этого, включение выручки в налогооблагаемую прибыль в более раннем периоде, приводит к признанию отложенного налогового актива (предоплаченного налога).

Отложенные налоговые обязательства, как правило, возникают, когда статьи расходов включаются в налогооблагаемую прибыль в более ранние периоды, чем в чистую прибыль в финансовой отчетности. Это приводит к тому, что налогооблагаемая прибыль оказывается меньше прибыли до налогообложения в более ранние периоды.

В результате, налоги, подлежащие уплате на основании налогооблагаемой прибыли оказываются меньше, чем налог на прибыль на основе бухгалтерской прибыли до налогообложения.

Разница между налогом на прибыль к уплате и налоговым расходом (т.е. бухгалтерским налогом на прибыль) отражается в отчете о финансовом положении как отложенные налоговые обязательства - например, когда компании используют ускоренные методы амортизации для целей налогообложения и линейную амортизацию для целей финансовой отчетности.

Отложенные налоговые обязательства также возникают, когда статьи доходов включаются в налогооблагаемую прибыль в более поздние периоды - например, когда дочерняя компания получает прибыль, которая еще не была распределена, и, таким образом, не облагалась налогом.

Баланс SAP в Иллюстрации 12 содержит €240 млн. отложенных налоговых обязательств.

Баланс компании Apple в Иллюстрации 13 не содержит отдельной статьи для отложенных налоговых обязательств, однако, раскрытия информации в примечаниях показывают, что большая часть из $40,415 млн. прочих долгосрочных обязательств представляет собой отложенные налоговые обязательства в размере $31,504 млн.