IFRS 9 - Прекращение признания и представление информации о финансовых инструментах

Прекращение признания финансовых активов.

Прекращение признания актива или его части происходит, когда:

• договорные права на финансовый актив истекли;
• компания передает договорные права на получение потоков денежных средств от финансового актива;
• компания сохраняет за собой договорные права на получение денежных потоков от финансового актива, но принимает на себя договорное обязательство по уплате этих денежных средств одному или нескольким получателям.

[см. параграф IFRS 9:3.2.1]

При передаче финансового актива компания должна определить, произошла ли при этом передача рисков и выгод, связанных с владением активом.

Если передача рисков и выгод, связанных с владением активом, произошла, компания должна прекратить признание финансового актива. Если компания сохраняет практически все риски и выгоды, связанные с владением финансовым активом, то она должна продолжать признание финансового актива.

Если компания и не сохраняет, и не передает практически все риски и выгоды, связанные с владением финансовым активом, то она должна определить, сохраняет ли она контроль над финансовым активом. Если компания не сохранила контроль, она должна прекратить признание финансового актива.

Если компания сохранила контроль, она должна продолжать признавать актив в размере своего продолжающегося участия в данном финансовом активе.

Компания не сохраняет контроль над переданным активом, если лицо, которому передан актив, имеет практическую возможность продать переданный актив.

При прекращении признания разница между балансовой стоимостью финансового актива (которая была определена на дату прекращения признания) и полученным вознаграждением (включая все новые полученные активы за вычетом всех новых принятых обязательств) должна включаться в отчет о прибылях и убытках.

Прекращение признания финансовых обязательств.

Компания должна исключить финансовое обязательство (или часть финансового обязательства) из своего отчета о финансовом положении, когда оно погашено, т.е. когда договорное обязательство исполнено, аннулировано или его срок истек.

В этом случае разница между балансовой стоимостью погашенного или переданного финансового обязательства (или части финансового обязательства) и уплаченного вознаграждения, включая переданные неденежные активы или принятые обязательства признается в отчете о прибылях и убытках.

[см. параграф IFRS 9:3.3.1]

Представление информации в отчетности (МСФО (IAS) 32).

Обязательства и собственный капитал.

При эмиссии финансовый инструмент должен быть классифицирован как обязательство или собственный капитал в соответствии с содержанием договора при первоначальном признании инструмента.

Некоторые финансовые инструменты имеют юридическую форму долевого инструмента, являясь по своей сути обязательствами.

[см. параграф IAS 32:15]

Расчеты собственными долевыми инструментами.

Договор не является долевым инструментам только лишь потому, что его результатом может стать получение/передача собственных долевых инструментов компании.

Финансовое обязательство возникает, когда существует:

Долевой инструмент возникает, когда существует:

Условные расчеты.

Компания может выпускать финансовые инструменты, в которых права и обязательства в отношении способа погашения (денежными средствами или долевыми инструментами) зависят от наступления или ненаступления неопределенных будущих событий, которые не подконтрольны ни эмитенту, ни владельцу инструмента.

Например,

Поскольку эмитент не имеет безусловного контроля над способом расчета (т.е не от него зависит, произойдет ли передача денежных средств или иного финансового актива), такие инструменты классифицируются как обязательство.

Сложные финансовые инструменты.

[см. параграф IAS 32:15]

К сложным финансовым инструментам относятся инструменты, которые могут быть конвертированы в акции.

Например, конвертируемые облигации, которые являются первичными финансовыми обязательствами эмитента и позволяют владельцу в будущем обменять их на акции.

Такие инструменты включают:

Эти составные части должны быть раскрыты в отчетности раздельно. Для этого следует:

Шаг 1. Оценить тот элемент, который поддается оценке по справедливой стоимости.

Например, справедливой стоимости долгового элемента сложного финансового инструмента можно оценить путем дисконтирования потока будущих денежных платежей по ставке, превалирующей на рынке для подобных не конвертируемых обязательств.

Шаг 2. Оценить другой элемент как остаточную сумму после вычета долгового элемента из общей стоимости инструмента.

Пример (5) представления в отчетности конвертируемых облигаций.

Компания 1 января 20x3 г. выпустила 6%-ные конвертируемые облигации на сумму $2,000. Проценты выплачиваются ежегодно в течение следующих трех лет. Самая распространенная процентная ставка для подобных не конвертируемых облигаций составляет 9%.

Первоначальная оценка:

Рассчитаем долговой элемент сложного финансового инструмента, который представляет собой дисконтированную под 9% стоимость погашения через три года и дисконтированные потоки ежегодных процентов в размере $120 в год также под рыночный процент.

Дисконтированная стоимость долгового элемента =

\( 2,000 \times {1 \over 1.093} + 120 \times ({1 \over 1.091} + {1 \over 1.092} + {1 \over 1.093}) = \$1,848 \).

Следовательно, долевой компонент равен $152 (2,000 - 1,848).

 

Проводки:

Дт Денежные средства	$2,000
Кт Облигация до погашения	$1,848
Кт Долевой элемент (в Капитале)	$152

Последующая оценка:

В конце 20x3 г. необходимо начислить проценты и отразить платеж:

Дт Процентные расходы ($1,848 \(\times\) 9% = $166)	$166
Кт Денежные средства (выплаченный процент по номиналу)	$120
Кт Облигация до погашения ($166 - $120)	$46

 

Отчет о прибылях и убытках за 20x3 год:

Финансовые расходы    $166

Финансовые расходы

$166

Отчет о финансовом положении по состоянию на 31 декабря 20x3 года:

Капитал:
Долевой элемент	$152
Долгосрочные обязательства:
Облигация до погашения	$1,894

---

Собственные акции.

[см. параграф IAS 32:33]

Если компания покупает свои собственные долевые инструменты, то они вычитаются из Капитала. Прибыль или убыток от покупки, продажи, эмиссии или погашения собственных долевых инструментов компании не должны признаваться в отчете о прибылях и убытках.

Собственные долевые инструменты могут быть приобретены или находиться во владении самой компании или любой другой компании группы. Выплаченное или полученное вознаграждение должно быть признано напрямую в собственном капитале компании.

Согласно МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» сумма собственных акций, находящихся во владении компании, раскрывается отдельно непосредственно в отчете о финансовом положении или в примечаниях. Если компания покупает свои собственные акции у связанной стороны, то в финансовой отчетности должна быть представлена информация, требуемая МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах».

Проценты, дивиденды, убытки и прибыль.

[см. параграф IAS 32:35]

Проценты, дивиденды, убытки и прибыль, относящиеся к финансовому инструменту (или его элементу), классифицированному как обязательство, должны отражаться как расходы или доходы в отчете о прибылях и убытках. Распределение дивидендов владельцам долевых инструментов с учетом затрат по сделке должны напрямую относиться на уменьшение Капитала компании за вычетом соответствующего налога на прибыль.

Дивиденды по погашаемым привилегированным акциям, классифицированным в качестве финансового обязательства, учитываются как расходы на проценты, а не как распределение нераспределенной прибыли.

Взаимозачет.

[см. параграф IAS 32:42]

Финансовый актив и финансовое обязательство зачитывается, когда компания:

Взаимозачет возможен в отношении дебиторской и кредиторской задолженности или счетов в банке с дебетовым и кредитовым остатком.