Раскрытие информации в отчете о финансовом положении.

См. также:

IFRS 7 - Какую информацию следует раскрывать в соответствии с IFRS 7?.

[см. параграф IFRS 7:8]

Категории финансовых активов и обязательств.

Балансовая стоимость по каждой из указанных ниже категорий подлежит раскрытию либо в отчете о финансовом положении, либо в примечаниях:

  • финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости с эффектом на прибыль или убыток, с отдельным отражением тех, которые классифицированы как таковые при первоначальном признании, и тех, которые обязательно оцениваются по справедливой стоимости в соответствии с МСФО (IFRS) 9;
  • финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости с эффектом на прибыль или убыток, с отдельным отражением тех, которые классифицированы как таковые при первоначальном признании, и тех, которые соответствуют определению предназначенных для торговли;
  • финансовые обязательства, оцениваемые по амортизированной стоимости.

Финансовые инструменты, учитываемые по справедливой стоимости с отнесением ее изменений в отчет о прибылях и убытках.

[см. параграф IFRS 7:9]

Если компания классифицировала финансовые активы как оцениваемые по справедливой стоимости с отнесением ее изменений в отчет о прибылях и убытках (и если в противном случае данные активы были бы классифицированы как активы, оцениваемые по амортизированной стоимости), она обязана раскрывать:

  • максимальную подверженность кредитному риску, по состоянию на отчетную дату;
  • величину, на которую любые соответствующие сложные инструменты или аналогичные им инструменты снижают такую максимальную подверженность кредитному риску;
  • величину изменения в течение периода и совокупно в справедливой стоимости этих финансовых активов по причине изменений кредитного риска, которые определены как:
    • величина изменения в его справедливой стоимости, не относимого на изменения рыночных условий, вызывающих рыночный риск; или
    • применение альтернативного метода, который, по мнению компании, более достоверно определяет величину изменения в справедливой стоимости, относимого на изменения кредитного риска данного актива;
  • величину изменения в справедливой стоимости любых соответствующих производных инструментов, которое имело место в течение периода и совокупную величину такого изменения с момента классификации финансовых активов.

Если компания классифицировала финансовое обязательство как оцениваемое по справедливой стоимости с отнесением ее изменений в отчет о прибылях и убытках, она обязана раскрывать:

  • величину изменения в течение периода и совокупно в справедливой стоимости финансового обязательства по причине изменений кредитного риска этого обязательства, которые определены как:
    • величина изменения в его справедливой стоимости, не относимого на изменения рыночных условий, вызывающих рыночный риск; или
    • применение альтернативного метода, который, по мнению организации, более достоверно определяет величину изменения в справедливой стоимости, относимого на изменения кредитного риска данного обязательства;
  • разницу между балансовой стоимостью финансового обязательства и суммой, которую компания должна будет выплатить по договору держателю обязательства на дату погашения.

Переклассификации.

Компания должна раскрывать информацию о переклассификациях финансовых активов, осуществленных в течение периода (переклассифицированные суммы и причины переклассификаций).

[см. параграф IFRS 7:12B]

Прекращение признания.

Компания могла передать финансовые активы таким образом, чтобы часть этих активов или все эти финансовые активы не отвечали критериям, установленным для прекращения признания.

Для каждого класса таких финансовых активов компания обязана раскрывать информацию о:

  • характере этих активов;
  • рисках и выгодах, которые компания по ним сохранила;
  • балансовой стоимости активов, а также связанных с ними обязательств, которые в той или иной степени еще признаются;
  • в отношении активов, признание которых прекращено только частично, - информацию о первоначальной балансовой стоимости.

Обеспечение.

[см. параграф IFRS 7:14]

Компания должна раскрывать информацию о балансовой стоимости финансовых активов, переданных в обеспечение обязательств; а также условиях, на которые финансовые активы передавались в обеспечение.

Счет убытков от кредитных рисков.

Если обесценение финансовых активов учитывается на отдельном счете, а не списывается с самого актива, необходимо согласовать входящий и исходящий остатки на этом счете за период.

Невыполнение договорных обязательств.

[см. параграф IFRS 7:18]

В отношении всех займов компания должна раскрывать:

  • информацию об имевших место в течение периода случаях невыполнения обязательств по полученным займам;
  • балансовую стоимость займов, по которым не были выполнены обязательства;
  • были ли обязательства впоследствии выполнены или же условиях займа были пересмотрены.

Отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе и отчет об изменениях собственного капитала.

Доходы, расходы, прибыли и убытки.

[см. параграф IFRS 7:20]

В отчете о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе или в примечаниях к нему необходимо раскрывать следующую информацию:

  • чистую прибыль/убытки по:
    • финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости через отчет о прибылях и убытках, с отдельным отражением применительно к финансовым активам, классифицированным в качестве таковых при первоначальном признании, а также применительно к финансовым активам, которые в обязательном порядке учитываются по справедливой стоимости;
    • финансовым обязательствам, оцениваемым по справедливой стоимости через отчет о прибылях и убытках, с отдельным отражением применительно к финансовым обязательствам, классифицированным в качестве таковых при первоначальном признании, а также применительно к финансовым обязательствам, классифицированным в качестве предназначенных для торговли;
    • финансовым активам, учитываемым по амортизированной стоимости;
    • финансовым обязательствам, учитываемым по амортизированной стоимости;
    • финансовым активам, учитываемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход;
  • совокупные процентные доходы и расходы по финансовым активам, учитываемым по амортизированной стоимости, и обязательствам, не учитываемым по справедливой стоимости с отнесением ее изменений в отчет о прибылях и убытках;
  • комиссионные доходы и расходы;
  • процентные доходы по обесцененным финансовым активам;
  • убытки от обесценения по каждому классу финансовых активов.

Компания должна представить анализ прибыли/убытка, возникшего при выбытии финансового актива, учитываемого по амортизированной стоимости.

Результат от такого выбытия представляется отдельной строкой в отчете о прибылях и убытках.

Прочие раскрытия информации.

[см. параграф IFRS 7:21]

Учет хеджирования.

Компания обязана раскрывать следующую информацию о хеджировании:

  • (а) Описание стратегии компании по управлению рисками с указанием, как компания ее применяет.
  • (б) Как хеджирование может повлиять на денежные потоки компании (суммы, сроки, присущие денежным потокам неопределенности);
  • (в) Влияние операций хеджирования на отчет о финансовом положении, отчет о совокупном доходе и отчет об изменении капитала.

Стратегии компании по управлению рисками.

Компания должна описать основные положения стратегии по управлению рисками в отношении каждого вида риска, который она хеджирует и для которого она применяет учет хеджирования.

Это должно помочь пользователям отчетности оценить:

  • (а) источники разных видов риска;
  • (б) какие действия компания предпринимает для снижения уровня риска, в том числе, хеджирует ли компания элемент, подверженный риску (финансовый инструмент или операцию) целиком или частично и почему;
  • (в) размер подверженности риску, которой компании удается управлять.

Раскрываемая информация должна включать (но не ограничиваться):

  • Описанием инструментов хеджирования, которые используются для хеджирования риска, а также указанием, как они используются.
  • Объяснение, как компания определяет и доказывает наличие экономических взаимоотношений между инструментом хеджирования и хеджируемой статьей для целей оценки эффективности хеджирования.
  • Описание способа расчета коэффициента хеджирования, а также фактов и условий, которые делают хеджирование эффективным.

Эффект от применения учета хеджирования на отчет о финансовом положении и финансовые результаты компании.

Компания должна раскрыть в виде таблицы следующие суммы, относящиеся к инструментам хеджирования, в разрезе категорий риска и видов хеджирования (хеджирование справедливой стоимости, хеджирование денежных потоков, хеджирование чистой инвестиции в зарубежную компанию):

  • (i) Балансовая стоимость инструмента хеджирования (активы отдельно от обязательств).
  • (ii) Где именно в отчете о финансовом положении отражаются инструменты хеджирования (строка отчета о финансовом положении).
  • (iii) Общее изменение справедливой стоимости инструмента хеджирования, на основе которого рассчитывается эффективная часть хеджирования.
  • (iv) Количество и единицы измерения (включая такие показатели, как тонны, куб.м.) для инструментов хеджирования.

Компания должна раскрыть в виде таблицы следующие суммы, относящиеся к хеджируемой статье, в разрезе категорий риска и видов хеджирования (хеджирование справедливой стоимости, хеджирование денежных потоков, хеджирование чистой инвестиции в зарубежную компанию):

Хеджирование справедливой стоимости:

  • (i) Балансовую стоимость хеджируемой статьи в отчете о финансовом положении (активы отдельно от обязательств).
  • (ii) Суммарную корректировку на балансовую стоимость хеджируемой статьи в результате применения хеджирования справедливой стоимости (активы отдельно от обязательств).
  • (iii) Где именно в отчете о финансовом положении отражаются хеджируемые статьи (строка отчета о финансовом положении).
  • (iv) Общее изменение справедливой стоимости хеджируемой статьи, на основе которого рассчитывается эффективная часть хеджирования.
  • (v) Суммарную корректировку, которая возникла в отчете о финансовом положении в результате применения хеджирования справедливой стоимости, и не была включена в балансовую стоимость хеджируемой статьи.

Хеджирование денежных потоков и чистой инвестиции в иностранную компанию:

  • (i) Общее изменение справедливой стоимости хеджируемой статьи, на основе которого рассчитывается неэффективная часть хеджирования.
  • (ii) Сальдо в резерве хеджирования денежных потоков и сальдо трансляционного резерва в отношении хеджирования, которое еще продолжается.
  • (iii) Сальдо в резерве хеджирования денежных потоков и сальдо трансляционного резерва в отношении хеджирования, которое было прекращено.

Компания должна раскрыть в виде таблицы следующие суммы в разрезе видов хеджирования:

  • (а) для хеджирования справедливой стоимости:
    • (i) неэффективную часть хеджирования, с указанием, в какой строке отчета о совокупном доходе отражена неэффективная часть хеджирования.
  • (б) Хеджирование денежных потоков и чистой инвестиции в иностранную компанию:
    • (i) суммы прибыли или убытка, признаваемые в отчете о прочем совокупном доходе в результате применения учета хеджирования,
    • (ii) неэффективную часть хеджирования, отраженную в составе прибыли или убытка, с указанием в какой строке отчета о совокупном доходе отражена неэффективная часть хеджирования;
    • (iii) сумма, которая была реклассифицирована из прочего совокупного дохода на отчет о прибылях и убытках, с указанием строки отчета о совокупном доходе, где она отражена.

Справедливая стоимость.

Для каждой группы финансовых активов и финансовых обязательств компания должна раскрыть справедливую стоимость этой группы в сравнении с их балансовой стоимостью (кроме тех случаев, когда балансовая стоимость представляет собой приблизительную или очень близкую к справедливой стоимости сумму, например, для финансовых инструментов типа краткосрочной торговой дебиторской задолженности или кредиторской задолженности).

Для раскрытия справедливой стоимости компания должна сгруппировать финансовые активы и обязательства, но показывать финансовые активы и обязательства свернуто можно только если они представлены свернуто в отчете о финансовом положении.

В случае если при первоначальном признании финансового актива или обязательства компания не признает прибыль или убыток при первоначальном признании по причине того, что справедливую стоимость нельзя определить (нет ни доступной информации о котировочных ценах аналогичных активов или обязательств, ни других наблюдаемых рыночных данных, чтобы сделать оценку), компания должна раскрыть следующую информацию:

  • (а) учетную политику, на основании которой компания рассчитывает прибыль или убыток при первоначальном признании, как разницу между справедливой стоимостью при первоначальном признании и ценой сделки.
  • (б) оставшуюся разницу между справедливой стоимостью при первоначальном признании и ценой сделки, которая подлежит списанию на прибыли и убытки по состоянию на начало периода и конец периода, и сверку движения этой разницы.
  • (в) объяснение, почему компания решила, что цена сделки не отражает справедливую стоимость инструмента, включая указание на обстоятельства, которые подтверждают позицию компании.

Раскрытие характера и размера рисков, связанных с финансовыми инструментами.

Компания обязана раскрывать информацию о характере и размере рисков, связанных с финансовыми инструментами. Как минимум, необходимо описать кредитный риск, риск ликвидности и рыночный риск.

Качественная информация, подлежащая раскрытию по каждому виду риска:

  • подверженность риску;
  • причины возникновения риска;
  • цели, политику и процедуры компании в отношении вопросов управления риском;
  • методы, используемые при оценке риска;
  • любые изменения по сравнению с предыдущим периодом.

Количественная информация, подлежащая раскрытию по каждому виду риска:

  • сводные данные по расчету величины риска на отчетную дату на основании внутренней информации компании, представленной ключевому управленческому персоналу;
  • раскрытие информации о концентрации риска (описание способа определения и характеристик концентрации).

Примеры раскрытия информации:

Кредитный риск:

  • максимальный размер;
  • описание имеющегося обеспечения.

Риск ликвидности:

  • разбивка финансовых обязательств по    срокам погашения;
  • описание методов управления риском ликвидности.

Рыночный риск:

  • анализ чувствительности по каждому виду значимого для компании рыночного риска, по состоянию на отчетную дату;
  • каким образом изменение ключевых параметров влияет на финансовый результат;
  • методы и предположения, использованные при анализе, а также существенные изменения в этих методах, которые существовали за период.