IAS 21 - Учет операций в иностранной валюте
Первоначальное признание и последующая оценка операций в иностранной валюте, признание курсовых разниц, пересчет функциональной валюты в валюту отчетности, а также раскрытие информации в отчетности согласно МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов» (Программа ACCA ДипИФР).
Предприятие может осуществлять деятельность в иностранной валюте двумя способами: совершать операции в иностранной валюте или иметь зарубежную деятельность. Вдобавок, оно может составлять свою финансовую отчетность в иностранной валюте.
Цель данного стандарта установить, как включать операции в иностранной валюте и зарубежную деятельность в финансовую отчетность предприятия и как переводить финансовую отчетность в валюту предоставления.
Ключевыми вопросами являются то, какие обменные курсы использовать и как отражать эффекты от изменения валютных курсов в финансовой отчетности.
[см. параграф IAS 21:3]
Стандарт применятся:
- при учете остатков и операций, выраженных в иностранной валюте;
- перевода финансовой отчетности зарубежной деятельности, которая включена в финансовую отчетность компании через консолидацию, пропорциональную консолидацию или по методу долевого участия;
- при пересчете финансовых результатов предприятия из функциональной валюты в валюту презентации.
МСФО (IAS) 21 не применяется:
- при учете остатков и операций, выраженных в иностранной валюте по финансовым инструментам (МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»);
- при учете хеджирования (МСФО (IFRS) 9 Финансовые инструменты);
- при представлении отчета о движении денежных средств по операциям, выраженным в иностранной валюте и по зарубежной деятельности (МСФО (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств»).
Определения стандарта.
[см. параграф IAS 21:8]
Функциональная валюта (functional currency) - это валюта первичной экономической среды, в которой компания осуществляет деятельность.
Следующие факторы должны учитываться при определении функциональной валюты:
- валюта, главным образом влияющая на цены продажи товаров и услуг (зачастую это валюта, в которой выражаются и устанавливаются цены продаж);
- валюта, главным образом влияющая на трудовые, материальные и другие затраты при предоставлении товаров и услуг (это обычно валюта, в которой выражаются и устанавливаются цены на такие затраты);
- валюта страны, чьи конкурентоспособные силы и правила главным образом определяют цены продаж товаров и услуг.
И возможно:
- валюта долга и акционерного финансирования;
- валюта, в которой обычно выражается доход от операционной деятельности.
Валюта отчетности (presentation currency) - это валюта, в которой компания представляет свою финансовую отчетность.
Иностранная валюта (foreign currency) - это валюта, отличная от функциональной валюты компании.
Курсовая разница (exchange difference) - это разница, образующаяся за счет применения различных курсов обмена иностранной валюты в валюту отчетности к одной и той же сумме, выраженной в этой иностранной валюте.
Обменный курс (exchange rate) - это коэффициент, характеризующий отношение одной валюты к другой.
Текущий курс/спот-курс (spot exchange rate) - это курс обмена валюты при безотлагательной поставке.
Конечный курс (closing rate) - это спот-курс на дату составления отчета.
Зарубежная деятельность (foreign operation) - это дочерняя компания, ассоциированная компания, совместное предприятие или филиал отчитывающейся компании, находящиеся и ведущие бизнес на территории иностранного государства.
Чистые инвестиции в зарубежную деятельность (net investment in a foreign operation) - это доля чистых активов иностранной компании, принадлежащая компании, представляющей отчетность.
Монетарные статьи (monetary items) - это денежные средства, активы и обязательства, погашаемые определенной или расчетной суммой денежных средств. Иными словами - это деньги, требования на получение денег или обязательства по выплате денег.
Немонетарные статьи (non-monetary items) - это балансовые статьи, кроме денежных средств, требований на получение денежных средств и обязательств по выплате денежных средств.
Первоначальное признание операций в иностранной валюте.
[см. параграф IAS 21:20]
При первоначальном признании операции в иностранной валюте учитываются в функциональной валюте путем применения к сумме в иностранной валюте текущего спот-курса на дату совершения операции.
На практике часто используется курс, который приблизительно выражает фактический курс на дату совершения операции.
Например, средний курс за неделю или за месяц мог бы использоваться для всех операций в иностранной валюте, совершенных в течение этого периода. Однако при значительных колебаниях валютных курсов использование среднего курса за период оказывается ненадежным.
Последующая оценка.
[см. параграф IAS 21:23]
На каждую отчетную дату:
- монетарные статьи в иностранной валюте должны пересчитываться с использованием конечного курса;
- немонетарные статьи в иностранной валюте, учтенные по исторической стоимости, должны пересчитываться с использованием валютного курса на дату совершения операции;
- немонетарные статьи в иностранной валюте, учтенные по справедливой стоимости, должны пересчитываться с использованием валютных курсов, которые действовали на момент определения справедливой стоимости.
Признание курсовой разницы.
[см. параграф IAS 21:27]
Монетарные статьи.
Курсовая разница, возникающая:
- при погашении монетарных статей (реализованные курсовые разницы);
- при представлении в финансовой отчетности денежных статей (нереализованные курсовые разницы) компании по курсам, отличным от тех, по которым они были первоначально признаны в текущем или предшествующих периодах, должна признаваться в качестве прибыли или убытка в периоде ее возникновения (за исключением чистых инвестиций в зарубежную деятельность).
Немонетарные статьи.
Когда прибыль или убыток от немонетарных статей признается непосредственно в капитале, курсовые разницы по этим прибылям/убыткам также должны признаваться в капитале.
И наоборот: когда прибыль или убыток от немонетарных статей признается в отчете о прибылях и убытках, курсовые разницы по ним также должны относится в отчет о прибылях и убытках.
Чистая инвестиция в зарубежную деятельность.
Курсовая разница, возникающая по монетарной статье, которая составляет часть чистых инвестиций в зарубежную деятельность, должна классифицироваться в финансовой отчетности компании как собственный капитал, вплоть до выбытия инвестиции, после чего она должна признаваться в качестве дохода или расхода.
Компания может иметь монетарную статью, подлежащую получению от иностранной компании или выплате иностранной компании.
Статья, погашение которой в обозримом будущем не предполагается, является, по существу, увеличением или уменьшением чистых инвестиций компании в эту иностранную компанию.
Пример (1) признания курсовой разницы.
В составе денежных средств отчета о финансовом положении есть сумма, деноминированная в фунтах стерлингов (£).
Сумма составляет £400, и бухгалтер пересчитал ее в доллары по курсу $1.72 = £1, который является средним курсом за период, в течение которого данная сумма в иностранной валюте имелась у предприятия.
На 30 июня 2008 г. Курс доллара был $1.76 = £1.
Задание.
Каким образом должна признаваться курсовая разница?
Решение.
|
При первоначальном признании (£400 х 1.72) |
$688 |
|
Последующая оценка (£400 х 1.76) |
$704 |
|
Прибыль от курсовых разниц |
$16 |
|
Дт Денежные средства |
$16 |
|
Кт Отчет о прибылях и убытках |
$16 |
Пример (2) отражения в отчете о финансовом положении изменений валютного курса.
Компания Дельта готовит финансовый отчет за год, закончившийся 31 марта 20x2 г., и вашему вниманию предлагается выдержка из отчета о финансовом положении на эту дату.
|
Запасы на 31 марта 20x2 г. |
20,000 |
|
|
Торговая кредиторская задолженность |
11,800 |
|
|
Прибыль текущего года |
8,200 |
|
|
20,000 |
20,000 |
Стоимость запасов на 31 марта 20x2 г. включала $960 тыс. в отношении запчастей, которые были куплены у европейского поставщика 31 января 20x2 г. за 800 тыс. евро.
Эти запчасти не были использованы на 31 марта 2012 г. 31 мая 20x2 г. была осуществлена оплата поставщику (в евро).
Обменные курсы выглядели следующим образом:
|
Дата |
Обменный курс ($1 к €1) |
|---|---|
|
31 января 20x2 г. |
1.20 |
|
31 марта 20x2 г. |
1.30 |
|
31 мая 20x2 г. |
1.35 |
Задание.
Подготовьте отчет о финансовом положении Дельты на 31 марта 20x2 г.
Решение.
В соответствии с принципами МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов» стоимость запасов конвертируется в сумму в долларах по обменному курсу, преобладающему на дату закупки и не пересчитываются на отчетную дату.
Торговая кредиторская задолженность в евро должна быть повторно конвертирована, используя валютный курс на дату составления финансовой отчетности (€1 = $1.30), и включается в отчет о финансовом положении в сумме $1,040 тыс.
Отрицательная курсовая разница (убыток от конвертации) $80 тыс. ($1,040 - $960) должен отражаться в составе операционных расходов.
|
Запасы на 31 марта 20x2 г. |
20,000 |
|
|
Торговая кредиторская задолженность |
11,880 |
|
|
Прибыль текущего года |
8,120 |
|
|
20,000 |
20,000 |
Пересчет функциональной валюты в валюту отчетности.
[см. параграф IAS 21:38]
Компания может представлять отчетность в любой валюте.
Если функциональная валюта отлична от валюты презентации, то необходимо перевести отчеты о результатах деятельности и финансовом положении в валюту отчетности.
См. также:
IAS 21 - Как изменить функциональную валюту учета?
IAS 21 - Как определить функциональную валюту, если компания работает в нескольких валютах?
Для перевода необходимо:
Составить финансовую отчетность в функциональной валюте, а затем перевести ее в валюту презентации по следующим правилам:
- активы и обязательства переводятся по конечному курсу;
- прибыли и убытки пересчитываются по курсу на дату операции (допустимо использовать средний курс);
- курсовые разницы должны быть признаны как отдельный компонент капитала.
Раскрытие информации.
[см. параграф IAS 21:51]
В отношении курсовой разницы компания должна раскрывать:
- сумму курсовой разницы, включенную в прибыль или убыток за период;
- чистые курсовые разницы, классифицируемые как собственный капитал, в качестве отдельного компонента собственного капитала, и сверку суммы этих курсовых разниц в начале и в конце периода.
Когда валюта презентации отличается от функциональной валюты, этот факт должен быть упомянут вместе с указанием функциональной валюты и причины использования для презентации валюты, отличающейся от функциональной валюты.