Пример формирования консолидированного отчета об изменениях собственного капитала согласно МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» (Программа ACCA ДипИФР).
В консолидированном отчете должны отражаться только изменения собственного капитала с точки зрения группы.
См. также:
Компания М приобрела 60% акций компании Н за $2,500. На дату приобретения (01.01.20x2) нераспределенная прибыль Н составляла $500.
Гудвил, возникший при приобретении, обесценивается на $50 в год. На 31.12.20x3 имелась следующая информация:
М |
Н |
|
---|---|---|
Инвестиция в Н |
2,500 |
|
Прочие чистые активы |
40,000 |
8,000 |
42,500 |
8,000 |
|
Акционерный капитал |
25,000 |
3,000 |
Нераспределенная прибыль |
17,500 |
5,000 |
42,500 |
8,000 |
Отчет о прибылях и убытках за 20x3 год.
М |
Н |
|
---|---|---|
Прибыль до налогообложения |
10,000 |
5,000 |
Налог |
(3,000) |
(1,500) |
Прибыль после налогообложения |
7,000 |
3,500 |
Нераспределенная прибыль: |
||
- на 01.01.20x3 |
10,500 |
1,500 |
- на 31.12.20x3 |
17,500 |
5,000 |
Задание.
Необходимо составить консолидированную отчетность на 31.12.20x3.
Решение.
Р1. Чистые активы В.
На дату |
На дату |
|
---|---|---|
Акционерный капитал |
3,000 |
3,000 |
Нераспределенная прибыль |
500 |
5,000 |
3,500 |
8,000 |
Р2. Гудвил на дату приобретения.
Инвестиция |
2,500 |
Неконтролирующая доля на дату покупки |
1,400 |
Чистые активы |
(3,500) |
400 |
|
Обесценение на 31.12.20x3 |
(100) |
Гудвил на 31.12.20x3 |
300 |
Р3. Неконтролирующая доля на 31.12.20x2 г.
Неконтролирующая доля на дату покупки |
1,400 |
Доля в изменении чистых активов |
400 |
Неконтролирующая доля на дату отчета |
1,800 |
Неконтролирующая доля на 31.12.20x3 г.
Неконтролирующая доля на дату покупки |
1,400 |
Доля в изменении чистых активов |
1,800 |
Неконтролирующая доля на дату отчета |
3,200 |
Р4. Нераспределенная прибыль группы на 31.12.20x2 г.
Нераспределенная прибыль М |
10,500 |
Доля в нераспределенной прибыли Н |
600 |
Обесценение гудвила |
(50) |
11,050 |
Нераспределенная прибыль группы на 31.12.20x3 г.
Нераспределенная прибыль М |
17,500 |
Доля в прибыли Н |
2,700 |
Обесценение гудвила за 2 года |
(100) |
20,100 |
Консолидированный отчет о финансовом положении на 31.12.20x3 г.
Гудвил |
300 |
Прочие чистые активы |
48,000 |
48,300 |
|
Акционерный капитал |
25,000 |
Нераспределенная прибыль |
20,100 |
Неконтролирующая доля |
3,200 |
48,300 |
Консолидированный отчет о прибылях и убытках за 20x3 г.
М |
Н |
Группа |
|
---|---|---|---|
Прибыль до налогообложения |
10,000 |
5,000 |
15,000 |
Обесценение гудвила |
(50) |
||
Налог |
(3,000) |
(1,500) |
(4,500) |
Прибыль после налогообложения |
7,000 |
3,500 |
10,450 |
В том числе: |
|||
Неконтролирующая доля участия |
1,400 |
||
Доля группы |
9,050 |
Консолидированный отчет об изменениях собственного капитала
за 20x3 г.
Акционерный |
Нераспределенная |
Неконтролирующая |
Итого |
|
---|---|---|---|---|
На 01.01.20x3 г. |
25,000 |
11,050 |
1,800 |
37,850 |
Прибыль за 20x3 г. |
9,050 |
1,400 |
10,450 |
|
На 31.12.20x3 |
25,000 |
20,100 |
3,200 |
48,300 |