При формировании собственного отчета о прибылях и убытках материнская компания включает в него доход в виде дивидендов, полученных от дочерней компании.

Консолидированный отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе должен формироваться в соответствии с концепцией единой компании (результаты по внутригрупповым операциям исключаются).

Таким образом, в консолидированном отчете о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе должны быть отражены доходы от использования активов, которые контролирует группа. При этом сумма дивидендов дочерней компании заменяется доходами и расходами дочерней компании.

См. также:

Если материнской компании принадлежит менее 100% акций дочерней компании, то в консолидированном отчете о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе отражается доля неконтролирующих акционеров в прибыли дочерней компании и в общем совокупном доходе дочерней компании.

Дивиденды, распределенные дочерней компанией в пользу материнской компании, относятся к внутригрупповым операциям. Поэтому они полностью исключаются.

Часть дивидендов дочерней компании, относящаяся к неконтролирующим акционерам, будет учтена при определении неконтролирующей доли участия на отчетную дату (в отчете о финансовом положении).

Поэтому в консолидированном отчете о прибылях и убытках будут отражены только дивиденды, подлежащие получению от компаний, не являющихся ни дочерними, ни ассоциированными, ни совместными предприятиями.

Внутригрупповые операции приводят к тому, что в учете одной компании признается доход, а учете другой - расход.

С точки зрения единой компании такие доходы и расходы должны быть исключены.

Общая схема формирования консолидированного отчета о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе с учетом основных корректировок представлена ниже:

Схема формирования консолидированного отчета о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе.

Выручка группы = выручка МК + выручка ДК - выручка по операциям внутри группы минус:

  1. Себестоимость продаж группы = себестоимость МК + себестоимость ДК - себестоимость по операциям внутри группы;
  2. Нереализованная прибыль;
  3. Операционные доходы/расходы группы = операционные доходы/расходы МК + операционные доходы/расходы ДК;
  4. Обесценение гудвила.

Итого прибыль группы до налогообложения - Налог группы = налог МК + налог ДК

Итого прибыль группы за период в том числе:

  • Неконтролирующая доля в прибыли ДК
  • Прибыль, принадлежащая акционерам МК

Прочий совокупный доход группы (ПрСД) = ПрСД МК + ПрСД ДК

Итого совокупный доход группы за период, в том числе:

  • Неконтролирующая доля в совокупном доходе ДК
  • Совокупный доход, принадлежащий акционерам МК

Данную схему мы рассмотрим на небольших примерах.

При составлении консолидированной отчетности важно обращать внимание на направление продаж.

Пример (10) подготовки консолидированного отчета о прибылях и убытках.

Компании М принадлежит 80% акций компании Н. На 31 декабря 20x3 года имеются следующие данные о показателях отчетов о прибылях и убытках:

М

Н

Выручка

200,000

120,000

Себестоимость продаж

(130,000)

(90,000)

Валовая прибыль

70,000

30,000

В течение отчетного года компания М продала Н товары на $40,000. Из этих товаров на конец года на складе Н находились запасы на сумму $10,000.

Нереализованная прибыль по этим товарам составляет $1,000.

Задание.

Подготовить консолидированный отчет о прибылях и убытках.

Решение.

М

Н

Корректировка

Группа

Выручка

200,000

120,000

(40,000)

280,000

Себестоимость продаж

(130,000)

(90,000)

40,000

Нереализованная прибыль

(1,000)

(181,000)

Валовая прибыль

70,000

30,000

99,000

Неконтролирующая доля
(30,000 х 20%)

6,000

Доля группы
(99,000 - 6,000)

93,000

Пример (11) подготовки консолидированного отчета о прибылях и убытках.

Компании М принадлежит 80% акций компании Н.

На 31 декабря 20x3 года имеются следующие данные о показателях отчетов о прибылях и убытках:

М

Н

Выручка

200,000

120,000

Себестоимость продаж

(130,000)

(90,000)

Валовая прибыль

70,000

30,000

В течение отчетного года компания Н продала М товары на $40,000. Из этих товаров на конец года на складе М находились запасы на сумму $10,000.

Нереализованная прибыль по этим товарам составляет $1,000.

Задание.

Подготовить консолидированный отчет о прибылях и убытках.

Решение.

М

Н

Корректировка

Группа

Выручка

200,000

120,000

(40,000)

280,000

Себестоимость продаж

(130,000)

(90,000)

40,000

Нереализованная прибыль

(1,000)

(181,000)

Валовая прибыль

70,000

30,000

99,000
Неконтролирующая доля
((30,000 - 1,000) x 20%)

5,800

Доля группы
(99,000 - 5,800)

93,200

Приобретение в течение года.

Особое внимание следует уделить корректировкам в связи с приобретением дочерней компании в течение отчетного периода.

Если в экзаменационном вопросе не указано иное, то следует считать, что в год приобретения дочерняя компания получала прибыль равномерно. Поэтому для целей консолидации финансовый результат дочерней компании распределяется на пропорционально-временной основе.

Пример (12) корректировок консолидированного отчета о прибылях и убытках.

Компания М 31 мая 20x3 года приобрела 80% компании Д. В отчетах о прибылях и убытках за год, закончившийся 31 декабря 20x3 года, компании представили следующую информацию:

М

Д

Выручка

150,000

60,000

Себестоимость продаж

(90,000)

(48,000)

Валовая прибыль

60,000

12,000

В июле 20x3 года М продала Д товары за $20,000, которые на конец года были полностью реализованы.

Задание.

Следует провести корректировки для целей консолидации отчетности.

Решение.

При консолидации были учтены следующие показатели:

М

Д

Корректировка

Группа

Выручка

150,000

35,000
= (60,000 х 71/12)

(20,000)

165,000

Себестоимость продаж

(90,000)

(28,000)
= (48,000 х 7/12)

20,000

(98,000)

Валовая прибыль

60,000

7,000

67,000

В том числе в отношении:

- доли акционеров (80%)

65,600
- неконтролирующей доли
(20% x 12,000 x 7/12)

1,400

7 = 12 - 5 - это период в месяцах, в течение которого компания М владела компанией Д.