IFRS 9 - Учет хеджирования

Инструменты хеджирования, критерии для применения учета хеджирования, учет хеджирования справедливой стоимости и денежных потоков согласно МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» (Программа ACCA ДипИФР).

Цель учета хеджирования.

Цель учета хеджирования - отразить в финансовой отчетности эффект от операций, осуществляемых в рамках деятельности по управлению рисками с использованием финансовых инструментов.

Финансовые инструменты используются для уменьшения подверженности компании определенным рискам, и в свою очередь влияют на прибыли или убытки (или прочий совокупный доход в случае инвестиций в долевые инструменты, изменения справедливой стоимости которых компания решила отражать в составе прочего совокупного дохода).

См. также:

IFRS 9 - Основы учета хеджирования: отличия IFRS 9 от IAS 39.

[см. параграф IFRS 9:6.1.1]

Инструменты, отвечающие определенным требованиям.

Инструмент хеджирования.

Производный финансовый инструмент (дериватив), оцениваемый по справедливой стоимости через прибыль или убыток, может быть определен в качестве инструмента хеджирования, за исключением некоторых выпущенных опционов.

Непроизводный финансовый инструмент (финансовый актив или финансовое обязательство), оцениваемый по справедливой стоимости через прибыль или убыток, может быть определен в качестве инструмента хеджирования (за исключением финансового обязательства, которое по выбору компании справедливой стоимости через прибыль или убыток, для которого изменение справедливой стоимости, являющееся результатом изменения кредитного риска, представляется в составе прочего совокупного дохода).

Для хеджирования валютного риска: компонент непроизводного финансового актива или непроизводного финансового обязательства, подверженный валютному риску, может быть определен в качестве инструмента хеджирования (за исключением инвестиции в долевой инструмент, изменения справедливой стоимости которого компания решила отражать в составе прочего совокупного дохода).

Хеджируемая статья.

Хеджируемой статьей может быть признанный актив или обязательство, непризнанное твердое договорное обязательство, прогнозируемая операция или чистая инвестиция в иностранное подразделение (иностранную компанию).

Учет хеджирования разрешается применять только к отношениям с внешней для отчитывающейся компании стороной (т.е. внешней по отношению к группе или индивидуальной компании, для которой составляется отчетность).

Критерии для применения учета хеджирования.

[см. параграф IFRS 9:6.4.1]

Отношения хеджирования соответствуют требованиям к учету хеджирования, только если выполняются следующие критерии:

в отношениях хеджирования участвуют только инструменты хеджирования, отвечающие установленным требованиям, и хеджируемые статьи;
на момент начала отношений хеджирования формально определены (имеется официальная документация) отношения хеджирования, а также цели управления рисками и стратегии компании в области хеджирования (идентифицированы инструмент хеджирования, хеджируемая статья, характер хеджируемого риска и методика, принятая в компании для оценки соответствия отношений хеджирования требованиям к эффективности хеджирования).
Отношения хеджирования отвечают требованиям, предъявляемым к эффективности хеджирования.

См. также:

IFRS 9 - Как квалифицировать отношения хеджирования?

Учет хеджирования.

[см. параграф IFRS 9:6.5.1]

Существует три типа отношений хеджирования:

Хеджирование справедливой стоимости: хеджирование риска изменения справедливой стоимости признанного актива (обязательства) или непризнанного твердого договорного обязательства, которое подвержено конкретному риску и может оказывать влияние на прибыль или убыток.
Хеджирование денежных потоков: хеджирование подверженности денежных потоков рискам изменений, которое может быть связано с подверженностью признанного актива или обязательства (или компонента актива или обязательства) определенному риску (например, будущие процентные выплаты по займам с переменными ставками) или с подверженностью будущей высоко вероятной прогнозируемой операции определенному риску.
Хеджирование чистой инвестиции в иностранную компанию в соответствии с МСФО (IAS) 21 (не тестируется на экзамене).

Хеджирование	Риск	Бухгалтерский учет
В ПрСД, если хеджируемая статья - это долевой инструмент, изменение СС которого отражается в ПрСД
Хеджирование справедливой стоимости	Изменение справедливой стоимости позиции	Изменения в справедливой стоимости инструмента хеджирования и хеджируемой статьи признаются в составе прибыли или убытка
Хеджирование денежных потоков	Подверженность потоков денежных средств изменениям	Изменение справедливой стоимости инструмента хеджирования признается в составе прочего совокупного дохода
Неэффективная часть признается в составе прибыли или убытка
Хеджирование чистых инвестиций в иностранное подразделение	Риск, связанный с пересчетом иностранных валют	Положительные или отрицательные курсовые разницы по инструменту хеджирования признаются в составе прочего совокупного дохода

Хеджирование справедливой стоимости.

[см. параграф IFRS 9:6.5.8]

Если хеджирование справедливой стоимости отвечает критериям применения учета хеджирования, отношения хеджирования должны отражаться в учете следующим образом:

(а) прибыль или убыток по инструменту хеджирования признается в составе прибыли или убытка (или прочего совокупного дохода, если хеджируемая статья - это долевой инструмент, в отношении которого компания выбрала вариант отражения изменений в справедливой стоимости в составе прочего совокупного дохода);
(б) прибыль или убыток по хеджируемой статье корректирует балансовую стоимость хеджируемой статьи (если применимо) и отражается в составе прибыли или убытка.
Если хеджируемая статья - это финансовый актив, который оценивается по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, прибыль или убыток по хеджируемой статье должны признаваться в составе прибыли или убытка (за исключением долевого инструмента, в отношении которого компания выбрала вариант представления изменений его справедливой стоимости в составе прочего совокупного дохода, в этом случае указанные суммы должны оставаться в составе прочего совокупного дохода).
Если хеджируемая статья представлена непризнанным твердым обязательством, совокупное изменение справедливой стоимости хеджируемой статьи после ее определения в этом качестве признается в качестве актива или обязательства с отражением соответствующей прибыли или убытка в составе прибыли или убытка.

Если хеджируемая статья в рамках хеджирования справедливой стоимости - это твердое договорное обязательство по приобретению актива или принятию обязательства, первоначальная балансовая стоимость актива или обязательства, которые являются результатом выполнения компанией своего твердого обязательства, корректируется путем включения в первоначальную стоимость совокупного изменения справедливой стоимости хеджируемой статьи, которая была отражена в отчете о финансовом положении (см. пункт б выше).

Хеджирование денежных потоков.

[см. параграф IFRS 9:6.5.11]

Если хеджирование денежных потоков отвечает критериям применения учета хеджирования, отношения хеджирования должны отражаться в учете следующим образом:

(а) отдельный компонент капитала (резерв хеджирования денежных потоков) корректируется до наименьшей из следующих величин (в абсолютном выражении):
- (i) совокупной величины прибыли или убытка по инструменту хеджирования, признанной с момента начала учета хеджирования;
- (ii) совокупной величины изменения справедливой стоимости (приведенной стоимости) хеджируемой статьи (т.е. приведенной стоимости накопленных изменений хеджируемых будущих денежных потоков) с момента начала учета хеджирования;
(б) часть прибыли или убытка по инструменту хеджирования, которая представляет собой эффективную часть хеджирования (т.е. та часть, которая компенсируется изменением резерва хеджирования денежных потоков - см. а. (ii)) должна признаваться в составе прочего совокупного дохода;
(в) оставшаяся часть прибыли или убытка по инструменту хеджирования (или балансирующая сумма прибыли или убытка, которую необходимо признать, чтобы отразить изменение резерва хеджирования денежных потоков, рассчитанного в соответствии с а. (ii)) представляет собой неэффективную часть хеджирования и должна быть отражена в составе прибыли или убытка.
(г) величина, накопленная в резерве хеджирования денежных потоков в соответствии с пунктом (а), должна отражаться в учете следующим образом:
- (i) если хеджируемая статья - это будущая высоко вероятная прогнозируемая операция, которая впоследствии приводит к признанию нефинансового актива или нефинансового обязательства, или становится твердым соглашением, для которого применяется учет хеджирования справедливой стоимости, то компания должна перенести накопленную сумму из резерва хеджирования денежных потоков и включить ее в первоначальную стоимость (балансовую стоимость) соответствующего актива или обязательства.
  Это не является реклассификацией (МСФО (IAS) 1) и не влияет на прочий совокупный доход;
- (ii) для хеджирования денежных потоков, кроме тех, что описаны выше в пункте (i), накопленная в резерве хеджирования сумма должна быть реклассифицирована из резерва хеджирования денежных потоков в состав прибыли или убытка в том периоде или периодах, когда хеджируемые прогнозируемые потоки денежных средств оказывают влияние на прибыль или убыток (например, в тех периодах, когда фактически признается процентный доход/процентный расход или в том, периоде, когда признается выручка);
- (iii) однако если величина, накопленная в резерве хеджирования денежных потоков, представляет собой убыток и компания ожидает, что вся сумма или часть этого убытка не будет возмещена в будущем, она должна незамедлительно реклассифицировать сумму убытка, возмещение которой не ожидается, в состав прибыли или убытка.